Может ли ИП на УСН в 2026 году уменьшить налог на остаток страховых взносов за 2025 год?

Добрый день,

Ответ на вопрос №1

Если ИП применяет УСН с объектом «доходы», то начиная с 2023 года, ИП может уменьшить налог по УСН на фиксированные страховые взносы за себя и на страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, без необходимости их фактической уплаты на момент уменьшения.
Срок уплаты страховых взносов (п. 2 ст. 432 НК РФ):
- фиксированные страховые взносы – не позднее 28 декабря текущего года
- страховые взносы в размере 1% с суммы дохода, превышающей 300 тыс. рублей – не позднее 1 июля следующего года
Если последний день срока приходится на день, признаваемый выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, срок уплаты переносится на ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Взносы считаются подлежащими уплате в конкретном налоговом периоде, даже если дата их уплаты, в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ, переносится на первый рабочий день следующего года (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Если ИП уменьшает налог по УСН за 2025 год на страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей за 2025 год, указанная сумма страховых взносов повторно не может быть учтена при уменьшении налога по УСН за 2026 год.
Разъяснения приведены в Письмах ФНС РФ от 08.04.2024 N СД-4-3/4104@, МФ РФ от 17.06.2024 N 03-11-06/2/55509.

Соответственно, ИП на УСН с объектом «доходы», вправе уменьшить:
- на фиксированные страховые взносы за 2025 год налог (авансовые платежи) за 2025 год
- на страховые взносы в размере 1% с суммы дохода, превышающей 300 тыс. за 2025 год, уплата которых должна быть осуществлена не позднее 01.07.2026, налог (авансовые платежи) за 2025 год или 2026 год.

Ответ на вопрос №2

При совмещении УСН и ПСН необходимо вести раздельный учет доходов и расходов в рамках каждого из режимов налогообложения (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
В аналогичном порядке следует распределять суммы страховых взносов (Письмо МФ РФ от 29.12.2020 N 03-11-03/4/116148).

Если у ИП нет наемных работников, то при совмещении УСН (доходы) и ПСН можно уменьшить полностью налог на ПСН и на УСН на соответствующие доли фиксированных страховых взносов (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Согласно норме п. 8 ст. 346.18 НК РФ, доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, не учитываются при исчислении налоговой базы по УСН.

Соответственно, если в 2025 году ИП совмещал УСН (доходы) и ПСН, то остаток суммы страховых взносов в фиксированном размере в доле, приходящейся на ПСН, не переносится на уменьшение налога (авансовых платежей) по УСН.
Дополнительные разъяснения можно почитать в материале Контур Экстерн: Как ИП на ПСН и УСН учесть страховые взносы.

С уважением, А. Грешкина