Незавершенка

Павел Титов, 12 марта 2016

Компания занимается мелкими СМР, привлекает субподрядчиков. Планируются работы длительного цикла, т.е. незавершенное производство ( на 20 сч.), как это влияет на прибыль квартальную? читал , что надо распределять затраты. как декларацию по прибыли заполнять?
Сохранить
Отмена
Сохранить
Отменить
2 1
У меня такой же вопрос У меня такой же вопрос
Ответить  Есть решение
37 просмотров
3 комментария
В избранное
3 комментария Написать свой
Добрый день!
Вам отвечает эксперт Справочно-правового сервиса Норматив https://normativ.kontur.ru/

Компания может выполнять работы (оказывать услуги) в течение длительного периода времени, например по договорам подряда, договорам на выполнение научно-исследовательских работ или другим договорам с так называемым длительным технологическим циклом.

Если договором предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг) и если такое условие прописано в договоре на выполнение работ (оказание услуг), то доходы от реализации этих работ (услуг) включаются в налоговую базу по прибыли в размере их договорной стоимости в общем порядке - на дату подписания сторонами акта приемки-сдачи законченного этапа работ (услуг) (п. 3 ст. 271 НК РФ, Письма Минфина России от 28.06.2013 № 03-03-06/1/24632, ФНС России от 04.04.2013 № ЕД-4-3/6048).

Если договором не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), то доход от их реализации распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета ( п. 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ). При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены организацией в учетной политике для целей налогообложения (Письмо Минфина России от 28.06.2013 N 03-03-06/1/24634).

Есть два варианта распределения цены договора между отчетными периодами (то есть доходов), в течение которых он выполняется.
Вариант первый

Фирма может самостоятельно разделить доход с учетом принципа равномерности. При этом порядок такого распределения компания должна закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Так, организация может распределять доходы пропорционально количеству календарных дней действия договора в соответствующем периоде в общем сроке его действия.

Пример. Организация в качестве исполнителя заключило договор на оказание аудиторских услуг на сумму 350 000 руб. (без НДС). Услуги фирма должна оказать в период с 02.06.2014 по 31.03.2015. При этом поэтапная сдача услуг договором не предусмотрена.
Организация в целях исчисления налога на прибыль применяет метод начисления. Учетной политикой компании установлено, что доходы по производствам с длительным технологическим циклом признаются равномерно в течение срока действия соответствующих договоров.
В соответствии с учетной политикой компания распределяет доходы от указанной деятельности с учетом принципа равномерности - пропорционально количеству календарных дней действия договора в периодах в общем сроке действия договора.
Договор действует с 02.06.2014 по 31.03.2015, то есть 303 календарных дня, из которых 213 дней приходится на 2014 г., 90 дней - на 2015 г.
Следовательно, организация включит в налоговые доходы:
- в 2014 г. - 246 040 руб. (350 000 руб. / 303 дн. x 213 дн.);
- в 2015 г. - 103 960 руб. (350 000 руб. / 303 дн. x 90 дн.).

При выборе равномерного способа распределения налоговых доходов по договорам с длительным технологическим циклом аналогичный подход нужно применить и для распределения прямых налоговых расходов (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом объем работ (услуг), доходы по которому учтены в отчетном (налоговом) периоде, при распределении прямых расходов на остатки незавершенного производства (НЗП) необходимо рассматривать как выполненные работы (оказанные услуги) (Письмо Минфина России от 14.11.2012 N 03-03-06/1/586).
Ответить Ответить
Пример. Возьмем за основу данные предыдущего примера. Предположим, что прямые расходы организации на оказание услуг составили 212 000 руб., из которых на 2014 г. приходится 158 000 руб., на 2015 г. - 54 000 руб.
Согласно налоговой учетной политике Организация не использует предоставленное право относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки НЗП (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Прямые расходы, признаваемые в 2014 г. в соответствии с принципом равномерности признания доходов и расходов, составят 149 030 руб. (212 000 руб. / 303 дн. x 213 дн.). Соответственно, величина НЗП на конец 2014 г. будет равна 8970 руб. (158 000 - 149 030).
Тогда прямые расходы, подлежащие признанию в 2015 г., составят 62 970 руб. (8970 + 54 000).

Вариант второй

Доходы по договорам с длительным технологическим циклом можно распределять пропорционально доле расходов, фактически понесенных налогоплательщиком в том или ином периоде, в общей сумме расходов согласно смете (Письмо Минфина России от 13.01.2014 N 03-03-06/1/218).
Смета должна составляться в рамках лишь некоторых видов договоров (например, строительного подряда). В большинстве же случаев формировать смету (в том числе по "длительным" контрактам) не требуется. Поэтому организация может самостоятельно утвердить в учетной политике для целей налогообложения способ определения суммы плановых затрат на выполнение работ (оказание услуг) по договору с длительным технологическим циклом.

Пример. Возьмем условия самого первого примера с той лишь разницей, что Организация, согласно учетной политике, распределяет доходы от деятельности по оказанию аудиторских услуг пропорционально доле фактически произведенных расходов в общей сумме запланированных затрат, величина которых определена в сумме 250 000 руб.
Фактические затраты на оказание услуг по договору составили 235 000 руб., в том числе:
- в 2014 г. - 165 000 руб.;
- в 2015 г. - 70 000 руб.
В 2014 г. в целях налогообложения прибыли организация учтет доходы от оказания аудиторских услуг в сумме 231 000 руб. (350 000 x (165 000 / 250 000)). Оставшаяся сумма доходов в размере 119 000 руб. (350 000 - 231 000) подлежит включению в состав доходов 2015 г.

Из вышеприведенных примеров видно, что применение того или иного варианта признания доходов по договорам с длительным технологическим циклом, не предусматривающего поэтапную сдачу работ (услуг), влияет на распределение налоговой базы по налогу на прибыль между периодами, что позволяет компании планировать платежи по данному налогу.


С уважением, Пятовол Светлана
Ответить Ответить
Спасибо за ваше мнение!
 Вернуться

Похожие вопросы

Показать еще вопросы... Нет подходящего вопроса? — Задайте свой вопрос.

Статьи на эту тему

Ничего не найдено. Задайте свой вопрос

Заполните, пожалуйста, все поля.

Предложение, замечание, просьба или вопрос.