Незавершенка

Добрый день!
Вам отвечает эксперт Справочно-правового сервиса Норматив https://normativ.kontur.ru/

Компания может выполнять работы (оказывать услуги) в течение длительного периода времени, например по договорам подряда, договорам на выполнение научно-исследовательских работ или другим договорам с так называемым длительным технологическим циклом.

Если договором предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг) и если такое условие прописано в договоре на выполнение работ (оказание услуг), то доходы от реализации этих работ (услуг) включаются в налоговую базу по прибыли в размере их договорной стоимости в общем порядке - на дату подписания сторонами акта приемки-сдачи законченного этапа работ (услуг) (п. 3 ст. 271 НК РФ, Письма Минфина России от 28.06.2013 № 03-03-06/1/24632, ФНС России от 04.04.2013 № ЕД-4-3/6048).

Если договором не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), то доход от их реализации распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета ( п. 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ). При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены организацией в учетной политике для целей налогообложения (Письмо Минфина России от 28.06.2013 N 03-03-06/1/24634).

Есть два варианта распределения цены договора между отчетными периодами (то есть доходов), в течение которых он выполняется.
Вариант первый

Фирма может самостоятельно разделить доход с учетом принципа равномерности. При этом порядок такого распределения компания должна закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Так, организация может распределять доходы пропорционально количеству календарных дней действия договора в соответствующем периоде в общем сроке его действия.

Пример. Организация в качестве исполнителя заключило договор на оказание аудиторских услуг на сумму 350 000 руб. (без НДС). Услуги фирма должна оказать в период с 02.06.2014 по 31.03.2015. При этом поэтапная сдача услуг договором не предусмотрена.
Организация в целях исчисления налога на прибыль применяет метод начисления. Учетной политикой компании установлено, что доходы по производствам с длительным технологическим циклом признаются равномерно в течение срока действия соответствующих договоров.
В соответствии с учетной политикой компания распределяет доходы от указанной деятельности с учетом принципа равномерности - пропорционально количеству календарных дней действия договора в периодах в общем сроке действия договора.
Договор действует с 02.06.2014 по 31.03.2015, то есть 303 календарных дня, из которых 213 дней приходится на 2014 г., 90 дней - на 2015 г.
Следовательно, организация включит в налоговые доходы:
- в 2014 г. - 246 040 руб. (350 000 руб. / 303 дн. x 213 дн.);
- в 2015 г. - 103 960 руб. (350 000 руб. / 303 дн. x 90 дн.).

При выборе равномерного способа распределения налоговых доходов по договорам с длительным технологическим циклом аналогичный подход нужно применить и для распределения прямых налоговых расходов (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом объем работ (услуг), доходы по которому учтены в отчетном (налоговом) периоде, при распределении прямых расходов на остатки незавершенного производства (НЗП) необходимо рассматривать как выполненные работы (оказанные услуги) (Письмо Минфина России от 14.11.2012 N 03-03-06/1/586).

Пример. Возьмем за основу данные предыдущего примера. Предположим, что прямые расходы организации на оказание услуг составили 212 000 руб., из которых на 2014 г. приходится 158 000 руб., на 2015 г. - 54 000 руб.
Согласно налоговой учетной политике Организация не использует предоставленное право относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки НЗП (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Прямые расходы, признаваемые в 2014 г. в соответствии с принципом равномерности признания доходов и расходов, составят 149 030 руб. (212 000 руб. / 303 дн. x 213 дн.). Соответственно, величина НЗП на конец 2014 г. будет равна 8970 руб. (158 000 - 149 030).
Тогда прямые расходы, подлежащие признанию в 2015 г., составят 62 970 руб. (8970 + 54 000).

Вариант второй

Доходы по договорам с длительным технологическим циклом можно распределять пропорционально доле расходов, фактически понесенных налогоплательщиком в том или ином периоде, в общей сумме расходов согласно смете (Письмо Минфина России от 13.01.2014 N 03-03-06/1/218).
Смета должна составляться в рамках лишь некоторых видов договоров (например, строительного подряда). В большинстве же случаев формировать смету (в том числе по "длительным" контрактам) не требуется. Поэтому организация может самостоятельно утвердить в учетной политике для целей налогообложения способ определения суммы плановых затрат на выполнение работ (оказание услуг) по договору с длительным технологическим циклом.

Пример. Возьмем условия самого первого примера с той лишь разницей, что Организация, согласно учетной политике, распределяет доходы от деятельности по оказанию аудиторских услуг пропорционально доле фактически произведенных расходов в общей сумме запланированных затрат, величина которых определена в сумме 250 000 руб.
Фактические затраты на оказание услуг по договору составили 235 000 руб., в том числе:
- в 2014 г. - 165 000 руб.;
- в 2015 г. - 70 000 руб.
В 2014 г. в целях налогообложения прибыли организация учтет доходы от оказания аудиторских услуг в сумме 231 000 руб. (350 000 x (165 000 / 250 000)). Оставшаяся сумма доходов в размере 119 000 руб. (350 000 - 231 000) подлежит включению в состав доходов 2015 г.

Из вышеприведенных примеров видно, что применение того или иного варианта признания доходов по договорам с длительным технологическим циклом, не предусматривающего поэтапную сдачу работ (услуг), влияет на распределение налоговой базы по налогу на прибыль между периодами, что позволяет компании планировать платежи по данному налогу.


С уважением, Пятовол Светлана