УСН
Альфия Хайретдинова, 10 октября 2016
Предприятие на УСН (доходы). С расчетного счета по договору с обучающим центром была произведена оплата за ежегодное обязательное обучение директора-учредителя фирмы, подписан акт выполненных работ. В дальнейшем было решено, что данные расходы руководитель фирмы возмещает предприятию (в т.ч. с целью получения социального вычета по НДФЛ по обучению). Кроме того, у предприятия имеется кредиторская задолженность перед директором по договору беспроцентного займа. Если директор возмещение стоимости обучения будет проводить либо путем зачета кредиторской задолженности по беспроцентному займу (с составлением допсоглашения к договору), либо путем внесения денежных средств в кассу (на расчетный счет) предприятия, будут ли эти операции влиять на налогообложение для фирмы (в части УСН - включение в доходы) и для физлица (в части мат.выгоды - срока пользования средствами предприятия,с момента оплаты обучающему центру до момента погашения - возмещения задолженности предприятию за оплату обучения), и если да (по УСН-доходы), то на какую дату - на дату взаимозачета (или внесения денежных средств) или на дату оплаты обучающему центру?
Согласно п. 21 ст. 217 НК РФ:
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:
21) суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус;
То есть, оплата работодателем профессионального обучения сотрудников, связанного с производственной необходимостью, не облагается НДФЛ.
Согласно ст. 346.17 НК РФ:
1.В целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
То есть, поступление денежных средств на расчетный счет, либо в кассу организации, использующей УСН, признается доходом для целей налогового учета.
Следовательно, при проведении операции взаимозачета встречных обязательств между директором и организацией, у организации при поступлении денежных средств возникает доход, облагаемый единым налогом по УСН, на дату зачисления денежных средств на расчетный счет, либо на дату внесения наличных в кассу организации.
У директора не возникает материальной выгоды за пользование средствами предприятия, так как указанные денежные средства являются оплатой обязательного профессионального обучения директора, связанного с производственной необходимостью, не облагаемой НДФЛ.
Да, возникает. Если бы Вы использовали базу налогообложения «Доходы минус расходы», то на дату оплаты обучения директора, Вы бы учли расходы, но так как Вы используете базу налогообложения «Доходы», то расходы у организации не возникают, но при подписании акта взаимозачета у организации возникает доход. Заключается этот доход в том, что организация, таким образом, «избавляется» от кредиторской задолженности по договору займа.