Как сформировать налоговую базу по ЕСХН в переходный период

Компании, которые перешли на уплату ЕСХН с общей системы налогообложения, должны сформировать налоговую базу по особым правилам (п. 6 ст. 346.6 НК РФ). Эта норма распространяется только на организации, применявшие метод начисления. Для фирм, которые использовали кассовый метод признания доходов и расходов, никаких специальных правил не предусмотрено.

Итак, перечислим правила формирования налоговой базы по ЕСХН при переходе с метода начисления:

1. Полученные, но неотработанные авансы

На дату перехода на ЕСХН в налоговую базу нужно включить суммы «незакрытых» авансов, полученных до перехода на спецрежим. Дело в том, что при применении ЕСХН действует кассовый метод, то есть доходы должны быть включены в налоговую базу по факту поступления оплаты. Дата реализации товаров (работ, услуг) при этом методе значения не имеет (п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Значит, полученные, но не отработанные авансы нужно включить в налоговую базу на дату перехода на ЕСХН, то есть по состоянию на 1 января года, в котором компания стала применять единый сельхозналог (подп. 1 п. 6 ст. 346.6 НК РФ).

2. Дебиторская задолженность

Задолженность, сформированная в период применения ОСНО, в налоговую базу по ЕСХН не включается (подп. 3 п. 6 ст. 346.6 НК РФ). Объясняется это тем, что данная сумма уже была включена в расчет налога на прибыль (п. 1 ст. 271 НК РФ).

3. Выданные авансы

Авансы, выданные до перехода на уплату ЕСХН, следует включить в расчет единого сельхозналога на дату поступления от поставщиков (исполнителей) товаров (работ, услуг) с учетом ограничений по списанию основных средств (нематериальных активов) и покупных товаров (подп. 4 п. 6 ст. 346.6 НК РФ).

4. Кредиторская задолженность

Задолженность по расходам, которые были начислены в период применения ОСНО и погашены после перехода на ЕСХН, в расчет единого сельхозналога не включается (подп. 5 п. 6 ст. 346.6 НК РФ).

5. Материальные расходы и расходы на оплату труда

Для целей расчета ЕСХН материальные расходы и расходы на оплату труда, относящиеся к незавершенному производству, нужно учесть в отчетном (налоговом) периоде изготовления готовой продукции (подп. 6 п. 6 ст. 346.6 НК РФ).

6. Затраты на приобретение квот (долей) добычи (вылова) водных биологический ресурсов

На дату перехода на единый сельхозналог организации следует включить в расходы затраты на приобретение квот (долей) добычи (вылова) водных биологический ресурсов, которые были оплачены до перехода на уплату ЕСХН и не отнесены на расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 7 п. 6 ст. 346.6 НК РФ).

7. Остаточная стоимость основных средств (нематериальных активов)

Остаточная стоимость основных средства и нематериальных активов, введенных в эксплуатацию и оплаченных в период применения ОСНО, представляет собой разницу между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации (п. 6.1 ст. 346.6 НК РФ).

Компании, переходящие на уплату ЕСХН с УСН, может продолжать списывать в расходы стоимость основных средств (нематериальных активов). Однако делать это можно только при условии, что основные средства и нематериальные активы приобретены до перехода на УСН с ОСНО и их стоимость не полностью перенесена на расходы в периоде применения упрощенки. В свою очередь, стоимость основных средств (нематериальных активов), приобретенных во время применения УСН, при переходе на ЕСХН учесть нельзя (абз. 2 п. 6.1 ст. 346.6 НК РФ).

3 месяца бесплатно пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерн

Попробовать

Другие статьи по теме «Системы налогообложения»

ОСН

УСН

ЕНВД

ЕСХН

ПСН


Вы всё ещё думаете? Просто попробуйте.