Как сформировать налоговую базу по ЕСХН в переходный период

Компании, которые перешли на уплату ЕСХН с общей системы налогообложения, должны сформировать налоговую базу по особым правилам (п. 6 ст. 346.6 НК РФ). Эта норма распространяется только на организации, применявшие метод начисления. Для фирм, которые использовали кассовый метод признания доходов и расходов, никаких специальных правил не предусмотрено.

Итак, перечислим правила формирования налоговой базы по ЕСХН при переходе с метода начисления:

1. Полученные, но неотработанные авансы

На дату перехода на ЕСХН в налоговую базу нужно включить суммы «незакрытых» авансов, полученных до перехода на спецрежим. Дело в том, что при применении ЕСХН действует кассовый метод, то есть доходы должны быть включены в налоговую базу по факту поступления оплаты. Дата реализации товаров (работ, услуг) при этом методе значения не имеет (п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Значит, полученные, но не отработанные авансы нужно включить в налоговую базу на дату перехода на ЕСХН, то есть по состоянию на 1 января года, в котором компания стала применять единый сельхозналог (подп. 1 п. 6 ст. 346.6 НК РФ).

2. Дебиторская задолженность

Задолженность, сформированная в период применения ОСНО, в налоговую базу по ЕСХН не включается (подп. 3 п. 6 ст. 346.6 НК РФ). Объясняется это тем, что данная сумма уже была включена в расчет налога на прибыль (п. 1 ст. 271 НК РФ).

3. Выданные авансы

Авансы, выданные до перехода на уплату ЕСХН, следует включить в расчет единого сельхозналога на дату поступления от поставщиков (исполнителей) товаров (работ, услуг) с учетом ограничений по списанию основных средств (нематериальных активов) и покупных товаров (подп. 4 п. 6 ст. 346.6 НК РФ).

4. Кредиторская задолженность

Задолженность по расходам, которые были начислены в период применения ОСНО и погашены после перехода на ЕСХН, в расчет единого сельхозналога не включается (подп. 5 п. 6 ст. 346.6 НК РФ).

5. Материальные расходы и расходы на оплату труда

Для целей расчета ЕСХН материальные расходы и расходы на оплату труда, относящиеся к незавершенному производству, нужно учесть в отчетном (налоговом) периоде изготовления готовой продукции (подп. 6 п. 6 ст. 346.6 НК РФ).

6. Затраты на приобретение квот (долей) добычи (вылова) водных биологический ресурсов

На дату перехода на единый сельхозналог организации следует включить в расходы затраты на приобретение квот (долей) добычи (вылова) водных биологический ресурсов, которые были оплачены до перехода на уплату ЕСХН и не отнесены на расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 7 п. 6 ст. 346.6 НК РФ).

7. Остаточная стоимость основных средств (нематериальных активов)

Остаточная стоимость основных средства и нематериальных активов, введенных в эксплуатацию и оплаченных в период применения ОСНО, представляет собой разницу между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации (п. 6.1 ст. 346.6 НК РФ).

Компании, переходящие на уплату ЕСХН с УСН, может продолжать списывать в расходы стоимость основных средств (нематериальных активов). Однако делать это можно только при условии, что основные средства и нематериальные активы приобретены до перехода на УСН с ОСНО и их стоимость не полностью перенесена на расходы в периоде применения упрощенки. В свою очередь, стоимость основных средств (нематериальных активов), приобретенных во время применения УСН, при переходе на ЕСХН учесть нельзя (абз. 2 п. 6.1 ст. 346.6 НК РФ).

3 месяца бесплатно пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерн

Попробовать

Другие статьи по теме «Системы налогообложения»

ОСН

УСН

ЕНВД

ЕСХН

ПСН


Вы всё ещё думаете? Просто попробуйте.

Заполните, пожалуйста, все поля.

Предложение, замечание, просьба или вопрос.