Когда от ЕСХН придется отказаться

Если соотношение между доходами от реализации сельхозпродукции и общим объемом реализации стало меньше 70 %, то организации придется отказаться от применения этого спецрежима. Однако сделать это можно будет только по итогам календарного года (п. 3 ст. 346.3 НК РФ). Дело в том, что определить указанное соотношение получится только по итогам года — налогового периода по ЕСХН (п. 3, 4, 4.1 ст. 346.3 НК РФ). Вновь перейти на уплату единого сельхозналога компания сможет не раньше, чем через год (п. 7 ст. 346.3 НК РФ).

Об утере права на применение ЕСХН организация должна уведомить налоговую инспекцию. Сделать это нужно в течение 15 календарных дней после окончания налогового периода, в котором нарушены условия уплаты ЕСХН (п. 5 ст. 346.3 НК РФ). Сообщить об утере права на применение ЕСХН в налоговый орган следует по специальной форме, утвержденной приказом ФНС от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41.

Организация, которая прекратила вести деятельность, облагаемую единым сельхозналогом, также обязана уведомить об этом налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства предпринимателя). Сделать это следует в срок не позднее 15 дней со дня прекращения указанной деятельности (п. 9 ст. 346.3 НК РФ). Уведомить налоговую инспекцию нужно по форме, утвержденной приказом ФНС от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41.

Внимание!

Вновь созданные организации могут продолжать применять ЕСХН, даже если у них отсутствуют доходы от реализации и, следовательно, не выполняется условие о минимальном соотношении между доходами от реализации сельхозпродукции и общим объемом реализации (подп. 1 п. 4.1 ст. 346.3 НК РФ).

Организация, потерявшая возможность применять спецрежим для сельхозпроизводителей, должна не позднее 31 января года, следующего за годом утраты права, произвести перерасчет своих налоговых обязательств по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество. В частности, подать декларации, авансовые налоговые расчеты и заплатить налоги. В противном случае компании придется заплатить пени за каждый календарный день просрочки по уплате соответствующего налога (п. 4 ст. 346.3 НК РФ).

При переходе на ОСНО организация должна сформировать налоговую базу переходного периода по особым правилам. Конечно, это норма распространяется только на компании, переходящие на метод начисления (п. 7 ст. 346.6 НК РФ). Для фирм, которые после перехода будут использовать кассовый метод признания доходов и расходов, ничего не поменяется.

Доходы

Организация, которая переходит на метод начисления, должна учесть в составе доходов дебиторскую задолженность покупателей (заказчиков), не оплаченную до даты перехода на исчисление налога на прибыль по методу начисления.

Объясняется это тем, что компании на методе начисления учитывают выручку от реализации товаров (работ, услуг) по мере отгрузки (п. 1 ст. 271 НК РФ). В то время как при ЕСХН доходы признаются кассовым методом. То есть по мере поступления оплаты, вне зависимости от даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) (п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Также организация, перешедшая на ОСНО и применяющая метод начисления, не должна включать в состав доходов стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) в счет авансов, полученных в период уплаты ЕСХН.

Расходы

В состав расходов переходного периода нужно включить кредиторскую задолженность, не погашенную на момент перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления (п. 7 ст. 346.6 НК РФ).

В свою очередь, стоимость сырья и материалов, которые приобретены и оплачены в период применения ЕСХН и списаны в производство или реализованы после перехода на ОСНО, при расчете налога на прибыль не учитывается.

Объясняется это тем, что материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов, включаются в состав расходов для целей исчисления ЕСХН в момент погашения задолженности (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

В аналогичном порядке не нужно включать в расчет налога на прибыль стоимость остатков готовой продукции, реализованных после перехода на ОСНО.

В то же время задолженность по зарплате, налогам и взносам, образовавшаяся в период уплаты ЕСХН и погашенная после перехода на общий режим, нужно учесть при расчете налога на прибыль (письмо Минфина РФ от 21.03.2014 № 03-11-06/3/12317).

НДС

Суммы НДС, которые поставщики (исполнители) предъявили организации в период применения ЕСХН, вычету не подлежат (п. 8 ст. 346.3 НК РФ).

3 месяца бесплатно пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерн

Попробовать

Другие статьи по теме «Системы налогообложения»

ОСН

УСН

ЕНВД

ЕСХН

ПСН


Вы всё ещё думаете? Просто попробуйте.

Заполните, пожалуйста, все поля.

Предложение, замечание, просьба или вопрос.