Кто платит НДС

Организации и ИП, которые продают товары и услуги, обязаны уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость, а также сдавать налоговую декларацию. Кроме того, плательщиками НДС являются лица, которые занимаются экспортно-импортными операциями. Для отдельных категорий юрлиц и предпринимателей предусмотрены льготы по НДС. Рассмотрим, кто из хозяйствующих субъектов должен уплачивать налог, а кто имеет право на освобождение от его уплаты.

Михаил Кобрин Эксперт по финансовому контролю, банкротству и оценке бизнеса

Как платят НДС компании на ОСНО

Снижайте налоговые риски по НДС

Проверяйте расхождения до сдачи декларации.

Подробнее

Большинство хозяйствующих субъектов на ОСНО платят НДС. ИП на ОСНО платят НДС в общем порядке аналогично юрлицам. Налог к уплате рассчитывается исходя из стоимости продаваемых на территории страны товаров, услуг или работ. НДС по своим закупкам можно принять к вычету и уменьшить платеж в бюджет при условии, что купленные товары, работы и услуги использовались в облагаемой НДС деятельности. Ставка налога составляет 0, 5, 7, 10 или 20 %, а налоговым периодом является квартал.

Платеж по налогу на добавленную стоимость, рассчитанный за квартал, делится на три равные части. Они уплачиваются в течение трех месяцев после очередного налогового периода. НДС нужно перечислить в бюджет не позднее 28-го числа. Декларация сдается электронным способом не позже 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Когда можно не платить НДС на ОСНО? Некоторые организации и ИП имеют право освободиться от уплаты НДС. Для этого им нужно соответствовать ограничению по выручке от продаж. Ее сумма за три прошедших календарных месяца не должна быть больше 2 млн. руб. без учета налога (п. 1 ст. 145 НК РФ). Если вы желаете использовать эту возможность, то необходимо подать уведомление в свою налоговую инспекцию. Сделать это нужно не позже 20-го числа месяца, с которого планируется использовать право освобождения от налога. После этого в течение года вы не должны будете исчислять и уплачивать НДС. Отказаться от освобождение нельзя до истечения 12 последоставльных календарных месяцев, за исключением случаев утраты права на освобождение. При этом обязанность платить ввозной НДС сохраняется, если вы импортируете товары.

Полный перечень лиц, которые могут не платить НДС (за исключением ввозного), указаны в ст. 145 и 145.1 Налогового кодекса. К неплательщикам относятся и лица на спецрежимах: АвтоУСН (п. 6 ст. 2 ФЗ от 25.02.2022 № 17-ФЗ), патентной системе (ст. 346.43 НК РФ), НПД (п. 9 ст. 2 ФЗ от 27.11.2018 № 422-ФЗ), а также в некоторых случаях на УСН (ст. 346.11 НК РФ).

Платят ли НДС организации и ИП на УСН

Снижайте налоговые риски по НДС

Проверяйте расхождения до сдачи декларации.

Подробнее

С 1 января 2025 года компании и ИП на УСН признаются плательщиками НДС. Более этот режим от НДС в общем случае не освобождает (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Упрощенец может выбрать, по каким ставкам НДС ему работать — стандартным 10 % и 20 %, или пониженным 5 % и 7 %.

Уведомлять ФНС о выбранной ставке не нужно, информацию о выбранной ставке налоговая возьмет из декларации по НДС. Также нужно помнить, что если налогоплательщик выбрал пониженные ставки, то их нужно применять последовательно в течение 12 кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Исключение — утрата права на УСН или возникновение оснований для освобождения от НДС.

Упрощенец, выбравший ставку 5 % или 7 % может применять ставку НДС 0 % только по отдельным операциям, перечисленным в пп. 1 — 1.2, 2.1 — 3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК РФ (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ). Кроме того, сами ставки 5 % и 7 % не применяются:

при ввозе товаров на территорию РФ, в том числе из стран ЕАЭС;
при исчислении НДС налогоплательщиком УСН-покупателем в качестве налогового агента.

Освобождение от НДС есть только у упрощенцев, доходы которых не превышают 60 млн рублей в год (абз. 3 — 6 п. 1 ст. 145 НК РФ). При этом эта льгота работает автоматически, то есть подавать заявления или уведомления в ФНС РФ не нужно. Об уровне выручки налоговая узнает из деклараций налогоплательщика.

Упрощенец обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения установленного лимита в 60 млн рублей (абз. 3 п. 3 ст. 145 НК РФ).

Освобожденные от НДС упрощенцы в некоторых случаях этот налог все-таки должны перечислить в бюджет.

Льгота не работает, если упрощенец по своему желанию выставил счет-фактуру контрагенту. Иногда покупатели на ОСНО отказываются проводить сделки с лицами на УСН из-за того, что не смогут потом принять НДС по приобретению к вычету. Поэтому, чтобы заключить контракт, поставщик-упрощенец имеет право выделить НДС и составить счет-фактуру для клиента. Однако при этом ему придется уплатить налог в бюджет, а также представить декларацию по данному налогу. Основанием является пп. 1 п. 5 ст. 173 Налогового кодекса.

В отличие от юрлиц и ИП на ОСНО, упрощенец должен перечислить налог до 28-го числа следующего за очередным кварталом месяца полностью, не разделяя на три части (п. 4 ст. 174 НК РФ).
Упрощенцы могут вести операции по ввозу товаров из-за рубежа. В этом случае они должны уплачивать импортный НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Ставка будет зависеть от вида ввозимой продукции.
Если компания или ИП на УСН имеют статус доверительного управляющего в соответствии со ст. 174.1 НК РФ, то при продаже полученного в управление имущества они также обязаны выставить счет-фактуру и уплатить НДС.
ИП и организации на УСН платят НДС, когда они выступают в качестве налогового агента (ст. 161 НК РФ). Чаще всего так происходит, когда предприятие реализует продукцию иностранца на российском рынке. Юрлицо или ИП будет являться агентом, если иностранная компания не имеет в России постоянного представительства.

НДС и единый сельскохозяйственный налог

В общем случае сельхозпроизводители должны уплачивать налог на добавленную стоимость (абз. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ). Эта обязанность появилась с 2019 года. Однако предприятия имеют право на освобождение от НДС. Для этого нужно подать уведомление в свою налоговую инспекцию — не позднее 20 дней с завершения того месяца, в котором вы начинаете использовать льготу (п. 3 ст. 145 НК РФ). Условия освобождения от уплаты НДС следующие (абз. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ):

лицо переходит на ЕСХН и получает право на освобождение от НДС в этом же календарном году;
если компания или ИП уже работают на ЕСХН, то выручка от продажи сельхозпродукции в предыдущем налоговом периоде не должна быть более установленного лимита:
- в 2018 году — 100 млн руб.;
- в 2019 году — 90 млн руб.;
- в 2020 году — 80 млн руб.;
- в 2021 году — 70 млн руб.;
- в 2022 и последующих годах — 60 млн руб.

Когда еще не нужно платить НДС

В перечисленных выше ситуациях ответ на вопрос «Надо или не надо уплачивать НДС?» зависит от типа самого предприятия или ИП. Одновременно с этим существуют льготы, касающиеся объекта налогообложения. Полные перечни таких товаров и операций приведены в ст. 149 НК РФ. В частности, не облагаются НДС:

продажа и импорт медицинских товаров из установленного перечня (Постановление Правительства от 30.09.2015 № 1042);
услуги пассажирских перевозок городским общественным транспортом;
отдельные виды банковских операций (например, привлечение денежных средств вкладчиков, покупка/продажа валюты, ведение счетов);
услуги страхования;
услуги в сфере образования, оказываемые образовательными НКО, и т.д.

Операции, перечисленные в п. 2 ст. 146 НК РФ, вообще не признаются объектами налогообложения. Например, реализация земельных участков.

Проверка декларации перед отправкой

Декларации по НДС подаются в электронной форме. После их получения налоговая инспекция обрабатывает документы. При проверке деклараций анализируется соблюдение контрольных соотношений, а также сопоставляются данные покупателей и продавцов.

Если налоговая выявит ошибки, это повлечет за собой негативные последствия для предприятия. Компания, которая допустила нарушение, должна будет как минимум уплатить пени или штраф. Чтобы избежать таких рисков, перед отправкой лучше самостоятельно проверять декларации. В частности, нужно обращать внимание на следующие моменты:

корректность ставки в проводимых в учетной базе первичных документах и банковских выписках;
наличие счетов-фактур, а также обязательных реквизитов этих документов;
правильность распределения НДС (если ведется раздельный учет НДС);
правильность заполнения самого бланка декларации.

По возможности рекомендуется регулярно проводить сверку счетов-фактур со счетами-фактурами контрагентов, чтобы избежать расхождений и ошибок в книге покупок или продаж.