Заявительный порядок возмещения НДС

Рассмотрим, что такое заявительный порядок возмещения НДС и какие организации вправе им воспользоваться, а также что представляет собой банковская гарантия и договор поручительства, необходимые для возмещения налога.

Михаил Кобрин Эксперт по финансовому контролю, банкротству и оценке бизнеса

Возмещение НДС из бюджета

Снижайте налоговые риски по НДС

Проверяйте расхождения до сдачи декларации.

Подробнее

Организация может возместить НДС, когда применяет налоговые вычеты. Они позволяют уменьшить величину налога, исчисленного в пользу бюджета. Как правило, к вычету принимается предъявленный поставщиками «входной» НДС. Вычет могут использовать организации и ИП, если они являются плательщиками НДС.

Также возместить НДС могут лица, которые перевозят товарно-материальные ценности через таможенную границу.

Право на возмещение НДС возникает, когда величина исчисленного налога меньше суммы налоговых вычетов по итогу квартала. Сумму, которую вы заявили к возмещению, зачислят на ЕНС, и ее можно будет:

— зачесть в счет будущих платежей или в счет погашения недоимки;

— перечислить на расчетный счет.

Какие компании могут воспользоваться заявительным порядком

Возместить НДС можно в общем либо в заявительном порядке, то есть ускоренно — до окончания проверки.

Заявительным порядком возмещения НДС в 2024 году могут воспользоваться (п. 2 ст. 176.1 НК РФ):

• все налогоплательщики, если они предоставили банковскую гарантию или поручительство российской организации;
• организации, которые за три предыдущих года уплатили налоги (НДС, акцизы, налог на прибыль, налог на добычу полезных ископаемых) на сумму не менее 2 млрд руб;
• резиденты территорий опережающего социально-экономического развития и свободного порта Владивосток, которые предоставили поручительство управляющей компании;
• налогоплательщики, в отношении которых проводится налоговый мониторинг;
• организации, осуществляющие производство вакцины для профилактики коронавируса и информация о которых содержится в регистрационном удостоверении на вакцину.

Важно! В качестве мер поддержки за налоговые периоды 2022 — 2025 гг. заявительным порядком возмещения НДС могут воспользоваться абсолютно все налогоплательщики при соблюдении условий (пп. 8 п. 2 ст. 176.1 НК РФ):

• организация или предприниматель не находятся в процессе реорганизации или ликвидации;
• в отношении налогоплательщика не возбуждена процедура банкротства.

Налогоплательщики, указанные в пп. 8 п. 2 ст. 176.1 НК РФ, могут не предоставлять банковскую гарантию или поручительство, если заявленная к возмещению сумма НДС не превышает сумма налогов и страховых взносов, уплаченных за календарный год, предшествующий году подачи заявления. В противном случае — налоговая требует предоставить гарантию или поручительство, но только на сумму превышения (п. 2.2 ст. 176.1 НК РФ).

Как правило, возмещают налог:

— фирмы, экспортирующие товар по нулевой ставке НДС. При этом товарно-материальные ценности (ТМЦ) они покупают с полной ставкой;

— компании, которые покупают ТМЦ по ставке 20 % и продают произведенные товары по ставке 10 %, например, производители сельскохозяйственной продукции;

— фирмы, которые приобрели больше товаров, чем смогли продать по завершению отчетного периода.

Снижайте налоговые риски по НДС

Проверяйте расхождения до сдачи декларации.

Подробнее

Банковская гарантия

Гарантию, которая необходима для возмещения налога, можно получить в государственной корпорации развития «ВЭБ.РФ» или в банке, который входит в перечень Минфина. Для включения в перечень банки должны соответствовать требованиям п. 3 ст. 74.1 НК РФ.

Сумма гарантии должна полностью покрывать сумму возмещаемого НДС.

Банковская гарантия при заявительном порядке возмещения НДС должна действовать с момента представления декларации как минимум 10 месяцев (пп. 1 п. 4 ст. 176.1 НК РФ).

В гарантии должно быть прописано, что инспекция взыщет (ст. 46 и 47 НК РФ) с банка суммы, обеспеченные данной  гарантией, если он не уплатит их по требованию инспекции (пп. 5 п. 5 ст. 74.1 НК РФ).

Гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой, а также не должна содержать указаний для инспекции о представлении банку документов, которые не предусмотрены НК РФ (пп. 1 п. 5 ст. 74.1 НК РФ).

После получения банковской гарантии компания может претендовать на возмещение налога в ускоренном порядке. 

Алгоритм ускоренного возмещения налога по банковской гарантии:

1. Подготовьте документы и представьте декларацию.
2. В течение пяти дней оформите гарантию и напишите заявление.
3. Налоговики должны за пять дней рассмотреть ваше заявление и принять решение о возмещении НДС.
4. После того как ФНС примет положительное решение, соответствующая сумма налога будет зачислена на единый налоговый счет (ЕНС) налогоплательщика.

Возмещение НДС в заявительном порядке по поручительству

Чтобы возместить НДС в заявительном порядке по поручительству, необходимо подать в инспекцию:

• договор поручительства (форма договора поручительства утв. Приказом ФНС России от 06.03.2019 № ММВ-7-3/120@);
• заявление о применении заявительного порядка.

Сделать это нужно не позднее пяти рабочих дней со дня подачи декларации с НДС к возмещению. Поручителем по договору может выступать организация РФ, которая соответствует  требованиям, перечисленным в п. 2.1 ст. 176.1 НК РФ.

Срок действия договора поручительства должен быть не менее 10 месяцев со дня подачи декларации с НДС к возмещению и не более года со дня его заключения. А сумма, указанная в договоре, должна полностью покрывать возмещаемую сумму НДС (п. 4.1 ст. 176.1 НК РФ).

Как подготовиться к проверке

Заявительный порядок возмещения НДС не оказывает влияния на порядок проведения камеральной проверки. Проверка вашей декларации пройдет в штатном режиме, поэтому к ней нужно тщательно подготовиться.

В процессе проверки инспектор может:

— потребовать документы, которые связаны с исчислением НДС, а также подтверждающие налоговые вычеты;

— проводить допросы свидетелей, включая высшие должностные лица (руководитель, главный бухгалтер);

— проводить осмотр местонахождения объекта, по которому будет возмещаться НДС;

— истребовать документы у ваших контрагентов.

Таким образом, перед проверкой вам необходимо собрать все необходимые документы, удостовериться, что они корректно оформлены, а также убедиться в правильности применения вычетов. Если найдутся нарушения применения хотя бы части вычетов, то нужно будет вернуть сумму возмещенного налога с двойными процентами, исходя из ставки рефинансирования (п. 17 ст. 176.1 НК РФ). После этого налоговики отправят уведомления в банк о прекращении действия предоставленной гарантии (п. 20 ст. 176.1 НК РФ).

Проверка декларации перед отправкой

Чтобы получить возмещение из бюджета, нужно сначала подготовить налоговую декларацию. А также собрать пакет документов:

— счета-фактуры,

— первичные документы,

— кассовые и товарные чеки,

— книги покупок и продаж.

Они могут быть запрошены в формате требований от ФНС.

Инспекция при проверке возмещения может запросить любые документы, имеющие отношение к деятельности компании.

ФНС тщательно проверяет декларации, даже мельчайшие недочеты могут послужить основанием в отказе возврата НДС. Поэтому перед отправкой надо убедиться в достоверности предоставляемой информации. Документы можно подготовить как на бумаге, так и в электронном виде, отсканировав их и отправив через оператора электронного документооборота.

Камеральная проверка длится два месяца, но при наличии признаков нарушения законодательства может быть продлена до трех месяцев. Таким нарушением являются расхождения с контрагентами по книгам покупок и продаж. Поэтому важно сверять данные счетов-фактур с контрагентами до отправки декларации в налоговую.

Если по результатам проверки ошибок выявлено не будет, инспекция сообщит о завершении в течение 7 рабочих дней после окончания проверки (п. 12 ст. 176.1 НК РФ).