Пересмотр договора с контрагентами при НДС на УСН

С января 2025 года все организации и ИП, применяющие УСН, становятся плательщиками налога на добавленную стоимость. При этом часть из них может получить освобождение и сохранить возможность не платить НДС, а остальным разрешено выбрать между льготной и обычной ставкой. Расскажем какие поправки в связи с этими новшествами стоит внести в договоры и что будет, если этого не сделать.

Алексей Смирнов Юрист по налоговым, трудовым и гражданским правоотношениям

Как провести ревизию договоров

То, что компании на УСН в скором времени получат статус плательщика НДС, повлияет на их отношения с контрагентами по договорам. Поэтому мы рекомендуем до начала 2025 года провести ревизию договоров по нашей пошаговой инструкции.

Проверяем срок действия договора

Отберите только те договоры, которые продолжат действовать в 2025 году. Если исполнение будет завершено в 2024 году, то на него введение НДС для упрощенцев никак не повлияет, такие договоры можно отложить в сторону. Далее работаем только с теми, что будут действовать в следующем году.

Проверяем статус контрагента по договору

Цель — установить, работает ли контрагент на УСН. В большинстве случаев это можно сделать, изучив пункты договора, посвященные цене. Если контрагент на упрощенке, там обычно указывается, что операции по договору НДС не облагаются в связи с применением спецрежима. И наоборот: если в договоре предусмотрен НДС, то контрагент явно не на упрощенке.

Дальше продолжаем ревизию только тех договоров, где НДС не предусмотрен из-за УСН

Узнаем у контрагента, собирается ли он работать на УСН в 2025 году

Если ответ положительный, то дополнительно выясните, как он планирует работать с НДС: будет применять освобождение или уплачивать налог. В последнем случае дополнительно уточните, по какой ставке.

Проверьте НДС до отправки

НДС+ покажет расхождения в декларации, книгах и счетах-фактурах.

Подробнее

Какие правки нужно внести в договор

По итогам ревизии договоры разделятся на две группы:

Группа 1 — договоры, по которым НДС по-прежнему не будет, так как контрагент перейдет на освобождение от налога.

Группа 2 — договоры, по которым появится НДС по льготной или общей ставке, в том числе из-за отказа контрагента от УСН.

Далее внесите изменения в договоры обеих групп.

Что делать с договором, если НДС не платится

В договоры первой группы стоит внести правки о том, что будет с НДС, если контрагент в течение года утратит право на освобождение. Напомним, возможность не платить налог сохраняется за упрощенцем только до тех пор, пока его доходы не превысят 60 млн руб. Если лимит превышен, то уже со следующего месяца операции начнут облагаться НДС. Именно на этот случай стоит заранее прописать в договоре судьбу НДС: будете ли вы добавлять налог к согласованной цене или включать в нее.

Что делать с договором, если будет НДС

В договоры второй группы, то есть в ситуации, когда продавец (исполнитель, подрядчик) по договору переходит на уплату НДС, также надо внести поправки, регламентирующие судьбу этого налога. Тут тоже возможны два варианта:

1. конечная цена увеличивается из-за предъявления НДС;
2. сохраняется договорная цена, НДС в включается в нее.

Кроме того, стороны могут договориться и о каких-то промежуточных вариантах, когда цена увеличивается, но не на всю сумму НДС, а только на ее часть. Так дополнительное налоговое бремя будет распределяться между сторонами.

Договор и счет-фактура

Не нужно вносить в договоры изменения, обязывающие контрагента на УСН выставлять счета-фактуры. Потому что обязательство оформлять и выставлять счета-фактуры основано на положениях Налогового кодекса, то есть носит не гражданско-правовой, а публичный характер, и потому никак не связано с наличием или отсутствием соответствующего пункта в договоре.

Если продавец не выполняет эту обязанность, применить гражданско-правовые методы защиты также не получится. В частности, нельзя получить счет-фактуру с контрагента через суд или как-то иначе принудить его к исполнению этой обязанности, даже если на это указано в договоре (постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.04.2023 № Ф07-2426/2023 по делу № А05-7844/2022 и от 18.01.2021 № Ф07-15165/2020 по делу № А56-121354/2018).

По той же причине спорным является и вопрос о том, можно ли включить в договор пункт о неустойке за невыставление счета-фактуры. Взыскать такой штраф через суд будет достаточно сложно, так как суды и здесь указывают на то, что невозможно применить гражданско-правовые нормы к налоговым отношениям (см. решение Арбитражного суда Свердловской области от 11.04.2022 по делу № А60-4430/2022).

Проверьте НДС до отправки

НДС+ покажет расхождения в декларации, книгах и счетах-фактурах.

Подробнее

Что будет, если договор не менять

В заключение остановимся на правилах уплаты НДС по тем договорам, которые по каким-то причинам останутся без изменений. В такой ситуации, как следует из определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 04.04.2024 № 305-ЭС23-26201 по делу № А40-236292/2022, упрощенец вправе предъявить сумму НДС в полном размере к уплате сверх согласованной цены.

Другими словами, цены по таким договорам в 2025 году просто автоматически увеличатся на 5%, 7%, 10% или 20% (в зависимости от ставки НДС, которую будет применять компания на УСН).

Важно

Как пояснили судьи, общее правило о неизменности цены договора и невозможности ее увеличения на НДС в одностороннем порядке не действует, если НДС появляется из-за изменений в законодательстве. В таком случае новоявленный плательщик НДС вправе добавить сумму налога к цене.

Исключение — договоры, в которых прямо указано, что цена остается неизменной даже в случае изменения законодательства в части налогообложения НДС.

Таким образом, согласование новых условий сделок с упрощенцами, которые с 2025 года будут платить НДС, скорее в интересах контрагентов, чем самих упрощенцев. Ведь они в 2025 году смогут на законных основаниях просто прибавить НДС к уже действующей цене. Так что еще раз рекомендуем уже сейчас провести ревизию договоров и согласовать с контрагентами изменения цен в связи с появлением НДС.

Обратите внимание, что вышесказанное не касается ситуации, когда НДС появляется из-за того, что упрощенец с 2025 года переходит на ОСНО или уже в 2025 году лишается права на освобождения из-за превышения лимита по доходам.

В этих случаях «по умолчанию» цена договора, наоборот, остается неизменной, а платить налог бывший упрощенец должен за свой счет (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 23.11.2017 № 308-ЭС17-9467, постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 16.11.2023 № Ф02-5458/2023 по делу № А19-21496/2022). В этом случае заблаговременное внесение правок в договор уже в интересах продавца.

Статья по теме: Как оформлять договор при НДС на УСН