Особенности в возмещении НДС и акцизов при налоговом мониторинге

В рамках налогового мониторинга организации возмещают налоги в заявительном порядке. Такой порядок значительно упрощает весь процесс, а для участников мониторинга предусмотрены дополнительные преимущества. Рассказываем, как проходит процесс возмещения и на что обратить внимание при корректировке декларации.

Светлана Огневская Эксперт по документообороту с ФНС и налоговому мониторингу

Налоговый мониторинг с Контуром

Раскроем показатели отчетности в витрине данных и обеспечим интеграцию с АИС «Налог-3

Получить консультацию

Почему именно заявительный порядок

Все основания для проведения камеральных и выездных проверок при налоговом мониторинге были отменены Федеральным законом от 29.12.2020 № 470-ФЗ. После 1 июля 2021 года причиной таких проверок может стать только досрочный выход из мониторинга. Таким образом, участники налогового мониторинга не подпадают под общий порядок возмещения налога (п. 1 ст. 176 НК РФ).

При этом, чтобы получить право на возмещение налога в заявительном порядке, важно выполнить условия, установленные ст. 176.1 НК РФ:

• заявление на возмещение нужно подать за налоговый период того года, в котором проводится налоговый мониторинг;
• на момент подачи декларации организация должна участвовать в налоговом мониторинге.

Если условия выполнены, организация может вернуть сумму налога в заявительном порядке.

Как подать заявление на возмещение

Для возмещения НДС и акцизов нужно подготовить заявление о применении заявительного порядка возмещения налога и направить его в ФНС по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). Форма заявления установлена приказом ФНС от 11.05.2021 № ЕД-7-23/478@. При этом банковские гарантии или договор поручительства для возврата налога не требуются: обязательства вернуть в бюджет излишне полученные суммы организация принимает на себя (п. 7 ст. 176.1, п. 2 ст. 203.1 НК РФ).

Заявление направляется в электронном формате. Такой формат предусмотрен только для участников налогового мониторинга. Отправить заявление нужно в течение двух месяцев, начиная со дня подачи налоговой декларации. Однако до окончания этого срока его можно подавать неоднократно.

Пример

У ООО «Фантики» сумма налога к возмещению за 2 квартал 2023 года составила 150 000 рублей. Сумму в размере 40 000 рублей подтвердить пока невозможно — на руках не все документы. Поэтому вместе с декларацией бухгалтер подала заявление о возмещении только на сумму 110 000 рублей. Через месяц все нужные документы собраны, и бухгалтер направляет новое заявление для возмещения оставшейся суммы.

В какие сроки ФНС принимает решение и когда могут отказать

В течение пяти дней со дня подачи заявления ФНС принимает решение о возмещении суммы налога или об отказе в таком возмещении (п. 8 ст. 176.1, п. 5 ст. 203.1 НК РФ). Отказать могут по следующим причинам:

• на момент представления декларации организация не участвует в налоговом мониторинге;
• заявление на возмещение подано позднее двух месяцев со дня подачи декларации.

ФНС сообщает о своем решении организации в письменной форме также в течение пяти дней. На практике такие уведомления приходят по ТКС также в электронном виде.

Если налоговая решает возместить НДС, то одновременно она принимает решение о зачете возмещаемой суммы или о ее возврате на расчетный счет организации — в зависимости от того, есть ли у последней задолженность. В случае принятия решения о возврате, ФНС не позднее следующего рабочего дня направляет в Федеральное казначейство поручение на возврат налога (п. 3 ст. 79 НК РФ). Однако если у инспекции отсутствует информация о банковском счете организации, то срок может увеличиться на период получения такой информации от банка.

Казначейство, в свою очередь, исполняет поручение в течение дня, следующего за днем его получения. После этого средства поступают на расчетный счет организации. При этом если сумма на едином налоговом счете (ЕНС) организации меньше суммы возмещения, то поступит только ее часть в размере положительного сальдо счета.

Экспертная консультация по налоговому мониторингу

Консультация от эксперта по подключению и внедрению сервиса

Получить консультацию

Пример

Организация ООО «Бантики» подала заявление на возмещение налога на сумму 120 000 рублей. До подачи заявления у нее имелась задолженность — 30 000 рублей. После того как ФНС примет решение о возмещении, с ЕНС будет списана сумма в размере этой задолженности. На расчетный счет организации поступит только сумма, формирующая положительное сальдо ЕНС — 90 000 рублей.

Согласно п. 9 ст. 79 НК РФ максимальный срок возврата составляет 10 дней со дня принятия решения. Если ФНС этот срок нарушает, то на подлежащую перечислению сумму начисляются проценты за каждый день просрочки. Эти проценты налоговая также перечисляет организации.

Как проходит проверка обоснованности заявленного возмещения

ФНС проверяет, насколько обоснованна сумма налога, заявленная к возмещению, в течение срока проведения налогового мониторинга (п. 11 ст. 176.1, п. 8 ст. 203.1 НК РФ). Это значит, что ожидать проверки можно до 1 года и 9 месяцев. В случае подачи уточненной декларации — на 3–6 месяцев дольше.

На практике инспекция не затягивает проверку. Тем не менее у нее сохраняется право возобновить ее, например в случае появления какой-либо новой информации, указывающей на неправомерность возмещения.

Несмотря на отсутствие камеральных и выездных проверок в налоговом мониторинге, ФНС всё же вправе провести осмотр территорий или помещений в рамках проверки декларации по НДС, в которой заявлена сумма налога на возмещение (пп. 3 п. 1 ст. 92 НК РФ). Это может произойти, если были обнаружены противоречия или несоответствия в проверяемых документах.

Когда налоговая находит такие противоречия, она также вправе запрашивать иные документы по ТКС как у самой организации (п. 2, 3. ст. 105.29 НК РФ), так и у ее контрагентов (п. 1 ст. 93.1 НК РФ).

При этом выемка документов по ст. 94 НК РФ при проведении налогового мониторинга не производится. Организация предоставляет подлинники налоговой в том порядке, который она устанавливает в своем регламенте информационного взаимодействия.

Если обнаруживаются ошибки или несоответствия в исчислении возмещенной суммы налога, ФНС составляет мотивированное мнение. Одновременно с этим инспекция принимает решение о полной или частичной отмене решения о возмещении НДС или акциза. Такое решение содержит следующие сведения:

• суммы налога, которые подлежат возмещению, согласно мотивированному мнению ФНС, а также суммы, излишне полученные организацией;
• суммы процентов, которые начислены на суммы налогов, подлежащие возврату;
• суммы процентов, полученные налогоплательщиком в соответствии с п. 9 ст. 79 НК РФ, если такие проценты были выплачены ФНС;
• срок вступления в силу данного решения.

Как происходит корректировка сумм к возмещению

Иногда сумма к возмещению может меняться — в меньшую или большую сторону. В этом случае нужно подать уточненную декларацию. При этом у организации сохраняется право воспользоваться заявительным порядком возмещения налога в отношении сумм, которые указаны в такой декларации.

В зависимости от срока подачи корректировки процесс возмещения будет различаться. Рассмотрим возможные варианты.

Вариант 1. Организация успевает подать корректировку до того, как налоговая примет решение

Это можно сделать в течение пяти дней со дня подачи заявления. В этом случае решение по первичной декларации ФНС не примет. Организация может направить новое заявление о возмещении вместе с уточненной декларацией.

Вариант 2. Организация подает корректировку после того, как налоговая приняла решение

Если уточненная декларация подана до окончания срока, в который проводится налоговый мониторинг, но не позднее дня составления мотивированного мнения, то ФНС полностью или частично отменит решение. Об отмене первоначального решения налоговая сообщит в день принятия решения о такой отмене или в течение следующего.

При этом важно учесть следующее:

1. Если в новой декларации сумма налога к возмещению меньше по сравнению с исходной, то возникает долг перед бюджетом. В этом случае организации нужно уплатить разницу между суммами, которые заявлены к возмещению в первичной декларации и ее корректировке (п. 24 ст. 176.1, п. 20 ст. 203.1 НК РФ).
   Кроме того, на эту разницу начисляют проценты, начиная с третьего дня после принятия ФНС решения о возмещении налога. Для участников налогового мониторинга проценты начисляют по однократной ключевой ставке ЦБ РФ, которая действовала в период пользования бюджетными средствами. Начиная со дня принятия решения о полной или частичной отмене решения о возмещении налога начисляют уже не проценты, а пени в соответствии со ст. 75 НК РФ. Проценты и пени также необходимо уплатить.
2. Если налогоплательщик подает уточненную декларацию, в которой увеличена сумма налога к возмещению, то ФНС возмещает и ту сумму, которая заявлена дополнительно.

Таким образом, важно вовремя отследить возникновение ошибок в расчетах или не допускать их вовсе — это поможет избежать временных и финансовых издержек при возмещении налога.

Поможем перейти на налоговый мониторинг в срок от 3 месяцев и настроим защищенный канал обмена
данными с ФНС.

Получить консультацию