Мотивированное мнение налогового органа

Участники налогового мониторинга могут заранее узнать позицию налоговых органов, внести исправления в учет и избежать ответственности за нарушения. Для этого нужно получить и исполнить мотивированное мнение. Читайте в статье, как это работает.

Светлана Огневская Эксперт по документообороту с ФНС и налоговому мониторингу

Мотивированное мнение — это особый инструмент, который доступен только участникам налогового мониторинга. Он позволяет налоговым органам и компаниям прийти к «общему знаменателю» уже в процессе работы и минимизировать риски штрафов и судебных разбирательств. 

В этой статье:

Что такое мотивированное мнение и для чего нужно

Мотивированное мнение — это документ, где налоговый орган выражает свою позицию, правильно ли действует или планирует действовать организация в той или иной ситуации с точки зрения исчисления и уплаты налогов и других платежей.

Если компания — участник соглашения о защите и поощрении капиталовложений, в мотивированном мнении также может быть позиция налоговиков органа правильности определения размеров фактических затрат, которые компенсирует государство. 

Вне налогового мониторинга обычно налогоплательщик до самой проверки не знает, все ли он сделал правильно, а когда узнает об ошибках и нарушениях — уже не избежать штрафов и доначислений.

Мотивированное мнение дает гарантию, что компании не грозит ответственность, если она все сделала в соответствии с изложенной в нем позицией (п.п. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Но только при условии, что у контролеров была полная и достоверная информация по ситуации, когда они составляли мотивированное мнение.

Мотивированное мнение — это двусторонний инструмент. Воспользоваться им могут:

1. Налоговый орган — чтобы предупредить налогоплательщика об ошибках и неправильных действиях.

2. Налогоплательщик — чтобы подстраховаться, узнать мнение налоговой инспекции по спорным вопросам и заранее убедиться, что те или иные действия не приведут к нарушениям и санкциям. 

Весь документооборот, связанный с мотивированным мнением, проходит по ТКС или в информационной системе, к которой организация предоставила доступ для проведения налогового мониторинга. 

Для всех процедур и организация, и налоговые органы должны использовать утвержденные формы документов. С 19.04.2024 действует новый Приказ ФНС России от 22.01.2024 № ЕД-7-23/53@ с формами и форматами документов, а Приказ ФНС от 11.05.2021 № ЕД-7-23/477@ утратил силу. 

Пройдите курс по налоговому мониторингу

После обучения вы будете четко представлять, как поэтапно перейти на налоговый мониторинг и что для этого нужно.

Узнать подробнее

Мотивированное мнение по инициативе налоговой инспекции

Если контролеры обнаружили нарушения или ошибки в процессе налогового мониторинга, они не штрафуют компанию, а сообщают ей об этом — направляют уведомление о наличии оснований для составления мотивированного мнения. 

У организации есть 15 дней на то, чтобы предоставить пояснения налоговой инспекции или внести исправления в учет и сообщить об этом. 

Если компания проигнорирует уведомление, либо пояснения не устроят налоговую инспекцию, либо нарушения останутся даже после после предпринятых действий, контролеры составят мотивированное мнение. Они могут это сделать в течение всего периода, когда длится налоговый мониторинг, т.е. с начала проверяемого года и до 1 октября следующего.

Мотивированное мнение по инициативе организации

Компания может сама запросить мотивированное мнение, чтобы узнать позицию налогового органа как по уже совершенным сделкам и операциям, так и по тем, которые еще только планируются.

Для получения мотивированного мнения нужно отправить запрос с подробным описанием проблемы и всех значимых деталей о деловой цели, сроках и условиях платежей, контрагентах. Также нужно изложить в запросе позицию самой организации со ссылками на нормативные документы и приложить копии подтверждающих документов.

Запрос можно отозвать, направив заявление в налоговую инспекцию.

Если в запросе недостаточно информации и он не соответствует требованиям п. 4.1 ст. 105.30 НК РФ, налоговая инспекция оставит его без рассмотрения и сообщит об этом организации. То же самое произойдет, если организация сама отзовет свой запрос. И то и другое не лишает налогоплательщика права повторно запросить мотивированное мнение по тому же вопросу. 

Налоговая инспекция должна составить мотивированное мнение и отправить его организации в течение месяца после получения запроса. Этот срок может быть:

1. Продлен на месяц — если нужно запросить дополнительные документы у компании или других лиц

2. Приостановлен не более, чем на три месяца — если нужно получить разъяснения Минфина или других органов по вопросам применения федерального или местного законодательства.

В обоих случаях организация получит соответствующее сообщение от налоговой инспекции.

Обязательно ли исполнять мотивированное мнение

Мотивированное мнение — это не просто рекомендации налоговых органов, а обязательный для исполнения документ, причем для обеих сторон (п. 7 ст. 105.30 НК РФ).

Исключения:

1. Организация предоставила неполную или недостоверную информацию о сделках, операциях, фактах хозяйственной жизни.

2. На момент совершения сделки, операции, факта хозяйственной жизни поменялись нормы законодательства, на которых основано мотивированное мнение.

Если компания согласна с мотивированным мнением, в течение месяца нужно выполнить указания налоговой инспекции. Например, внести исправления в учет, пересчитать и доплатить налоги, сдать уточненную декларацию. После этого нужно направить уведомление о согласии с мотивированным мнением, приложив подтверждающие документы. Даже если позиция налоговых органов была ошибочной или в будущем изменится, компанию уже не смогут оштрафовать или доначислить налоги. Единственный случай, когда такое возможно — если организация предоставила налоговому органу неполную или недостоверную информацию.

Если мотивированное мнение было составлено в отношении планируемых сделок или операций, нужно сообщить налоговой инспекции о начале совершения либо об отказе от совершения таких сделок или операций. Срок — не позднее месяца со дня начала их совершения или отказа от совершения.

Если компания не согласна, у нее есть месяц на то, чтобы отправить свои разногласия. В свою очередь, налоговая инспекция в течение трех рабочих дней отправит все материалы на рассмотрение в ФНС России, где инициируют взаимосогласительную процедуру (ст. 105.31 НК РФ).

Как проходит взаимосогласительная процедура

Процедуру проводит руководитель или заместитель вышестоящего налогового органа в течение месяца после получения документов. В процессе участвуют представители организации и налоговой инспекции, которая составила мотивированное мнение.

Рассмотрев доводы обеих сторон, в течение месяца вышестоящий орган либо оставит мотивированное мнение без изменений, либо изменит его.

В обоих случаях организации отправят уведомление, а дальше она  должна действовать так же, как и при первом получении мотивированного мнения: в течение месяца отправить либо согласие с мотивированным мнением по результатам взаимосогласительной процедуры и подтверждающие документы, либо отказ.

Что будет, если не исполнить мотивированное мнение

До 1 декабря года, следующего после года, за который проводился мониторинг, налоговая инспекция пришлет уведомление о наличии или отсутствии неисполненных мотивированных мнений. 

Если после этого срока остались невыполненные мотивированные мнения, в течение двух месяцев налоговая инспекция назначит выездную проверку (п.п. 3 п. 5.1. ст. 89 НК РФ). Затрагивать она будет только те вопросы, которые были в неисполненном мотивированном мнении. По итогам такой проверки организации могут доначислить налоги и привлечь к ответственности.

Можно ли оспорить мотивированное мнение в суде

Совсем недавно Арбитражный суд г. Москвы вынес два решения по делам, где налогоплательщики пытались обжаловать мотивированное мнение после того, как не получилось оспорить его в результате взаимосогласительной процедуры (решения от 13.03.2024 по делу № А40-305119/23-75-1581 и от 13.03.2024 по делу № А40-306027/23-75-1590).

Суд ссылается на то, что мотивированное мнение не отвечает признакам ненормативного правового акта, носит лишь разъяснительный характер и не может нарушать права налогоплательщиков.

В Налоговом кодексе о возможности оспорить мотивированное мнение в суде ничего не сказано, а судебной практики пока очень мало и складывается она не в пользу налогоплательщиков. Возможно, с развитием института налогового мониторинга и появлением судебных прецедентов в этом вопросе станет больше ясности.

Экспертная консультация по налоговому мониторингу

Консультация от эксперта по подключению и внедрению сервиса

Получить консультацию