Выездная проверка при налоговом мониторинге: когда это возможно

Налоговый мониторинг обычно избавляет компанию от выездных проверок. Однако бывают ситуации, когда проверка все-таки проводится. Когда это возможно и от чего зависит решение налоговой, рассказываем в статье.

Инна Буланык Ведущий эксперт по налоговому мониторингу

В этой статье:

Как проверяют компании при налоговом мониторинге
Когда возможна выездная проверка
Будут ли штрафы и пени

Как проверяют компании при налоговом мониторинге

Организацию, которая вступила в налоговый мониторинг, начинают проверять в режиме онлайн уже с 1 января текущего года. Заканчивается проверка до 1 октября следующего года. Например, проверка 2024 года закончится до 1 октября 2025 года, а в отдельных случаях при предоставлении уточненной декларации ее могут продлить на 3 или 6 месяцев. При этом плановых выездных проверок у таких компаний нет. Согласно п. 5.1 ст. 89 НК РФ налоговые органы не могут провести выездную проверку за тот период, за который проводится или уже проведен налоговый мониторинг.

Если за время мониторинга у налоговых органов не возникло претензий, вернуться к проверенному периоду и изменить свою позицию они уже не могут.

Когда возможна выездная проверка

Исключения перечислены в п. 5.1 ст. 89 НК РФ. Выездную проверку могут провести в нескольких случаях.

Вышестоящий налоговый орган решил проверить деятельность налоговой инспекции, которая проводила налоговый мониторинг. Тогда в порядке контроля за деятельностью налогового органа могут провести выездную проверку участника налогового мониторинга. Это редкая ситуация, и пока о таких случаев на практике не было.

Проведение налогового мониторинга досрочно прекращено. Согласно статье 105.28 НК РФ такое может произойти в трех случаях:

Компания не исполняет регламент информационного взаимодействия, что препятствует проведению мониторинга.
Налоговая инспекция обнаружила, что компания в ходе мониторинга предоставляет недостоверную информацию.
Компания систематически игнорирует запросы документов, информации или пояснений от налоговой инспекции, или предоставляет их с опозданием. «Систематически» — это два и более раза.

Компания не выполнила одно или несколько мотивированных мнений налогового органа. Подробнее о том, когда налоговая инспекция выносит мотивированное мнение и обязательно ли его исполнять, мы рассказали в статье «Мотивированное мнение налогового органа». Если в срок до 1 декабря года, следующего за проверяемым периодом, остались невыполненные мотивированные мнения, в течение двух месяцев налоговая инспекция назначит выездную проверку. Но проверка будет не сплошной. Проверят только правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, сборов и взносов, о которых шла речь в мотивированном мнении.

Компания предоставила уточненную налоговую декларацию за тот период, за который проводился налоговый мониторинг, и при этом:

Декларацию сдали в календарному году, за который налоговый мониторинг не проводится. То есть если компания продолжает находиться в режиме налогового мониторинга, и при этом сдала уточненную декларацию за уже проверенный год — выездная проверка не грозит.
В уточненной декларации по сравнению с первичной уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, либо увеличена заявленная к возмещению сумма НДС или акциза, либо увеличена сумма полученного убытка.

В такой ситуации при выездной проверке будут проверять только правильность исчисления налога, сбора или страховых взносов на основании измененных показателей уточненной декларации.

Будут ли штрафы и пени

По итогам выездной проверки организацию могут привлечь к ответственности. Однако, если налоговые органы при проверке найдут нарушения, но будет установлено, что компания в этой части руководствовалась мотивированным мнением, пеней и штрафов не будет (п.п. 3 п. 7 ст. 75 и п.п. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).