Информация о рисках по отдельным сделкам и операциям: сроки и состав отчета

Для участия в налоговом мониторинге компания должна выстроить систему внутреннего контроля (СВК) и сдавать регулярную отчетность по ней. В квартальную отчетность, помимо реестра рисков и матрицы контролей, входит отчет о рисках по отдельным сделкам и операциям (КНД 1125310). На практике у участников мониторинга часто возникают вопросы: какие договоры и операции нужно в него включать? В статье подробно разбираем этот вопрос.

Мария Кутузова Эксперт по налоговому мониторингу

Нормативная база

Требования к СВК в рамках НМ регламентированы Приказом ФНС от 25.05.2021 № ЕД-7-23/518@. Пункт 8.3 Приказа содержит следующие положения в части отчета по отдельным сделкам и операциям:

В приложении № 3 «Информация о рисках по отдельным сделкам и операциям» к настоящим Требованиям отражаются риски организации в разрезе сделок и операций, которые соответствуют следующим критериям:

нетипичные, специфические сделки (операции), которые не относятся к видам деятельности организации по кодам ОКВЭД;
крупные сделки (операции) в соответствии со статьей 78 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 1, ст. 1; 2021, № 9, ст. 1464) и статьей 46 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 7, ст. 785; 2021, № 9, ст. 1464).

Эти положения закрепляют два четких критерия, по которым можно отнести сделку или операцию к особо рискованной. Однако на вебинарах и форумах представители ФНС упоминали, что следует трактовать эти критерии шире, чем описано в Приказе.

Позиция ФНС

ФНС предлагает включать в отчет о рисках по отдельным сделкам:

сделки (операции), которые проводятся впервые, независимо от наличия ОКВЭД (например, если компания начинает осваивать новый вид деятельности или впервые применяет определенную льготу по налогу);
крупные сделки и операции — к ним относятся не только сделки, которые отвечают критериям из ФЗ «Об акционерных обществах» и «Об обществах с ограниченной ответственностью», но и все сделки, которые можно считать крупными относительно масштабов компании;
нетипичные, специфические сделки (операции), также независимо от наличия ОКВЭД — сюда можно отнести сделки, которые не относятся к обычной операционной деятельности компании, совершаются редко или единоразово.

Кроме этого, в отчет можно включить любые сделки (операции), которые, по мнению компании, имеют высокий уровень риска, но не попадают под вышеуказанные критерии.

Что включать в отчет

Информацию о рисках по отдельным сделкам и операциям нужно ежеквартально предоставлять в ФНС по состоянию на 1-е число месяца соответствующего квартала, не позднее одного месяца со дня наступления соответствующего квартала. То есть компания должна заранее подать отчет и указать в нем сделки и операции, которые планируются к заключению (отражению) в текущем отчетном квартале. Например, 1 февраля 2025 года нужно предоставить информацию по сделкам (операциям) на 1 квартал 2025 года.

Если данных для раскрытия нет, отчет можно сдавать с нулевыми значениями.

Все риски, включенные в эту форму, следует раскрыть в отчете «Риски организации, идентифицируемые в целях налогового мониторинга» (КНД 1125308).

Таким образом, Приказ ФНС от 25.05.2021 № ЕД-7-23/518@ только на верхнем уровне определяет, что должно входить в отчет о рисках по отдельным сделкам. Компании по своему усмотрение могут включать в отчет более широкий круг сделок и операций, которые характеризуются повышенными рисками.