Что будет, если не исполнить мотивированное мнение

Мотивированное мнение в налоговом мониторинге — это способ заранее понять позицию инспекции по конкретной ситуации с точки зрения исчисления и уплаты налогов. В статье разбираем, что делать, компания не согласна с подходом налоговой, в какие сроки нужно реагировать и какие последствия возможны при невыполнении мотивированного мнения.

Инна Буланык Ведущий эксперт по налоговому мониторингу

Что такое мотивированное мнение

Мотивированное мнение (ст. 105.30 НК РФ) – это инструмент двустороннего взаимодействия, который используется в налоговом мониторинге для предупредительного урегулирования налоговых споров. Двусторонность мотивированного мнения заключается в том, что его может инициировать налоговый орган или запросить организация, и обе стороны обязательно должны его исполнить.

В первом случае мотивированное мнение носит предупредительный характер. С его помощью налоговая служба указывает компании на ошибки в расчете и (или) уплате налогов, сборов и страховых взносов, чтобы налогоплательщик исправил их без применения санкций в виде штрафов. Во втором случае мотивированное мнение носит подстраховочный характер: организация хочет узнать официальную позицию ФНС по спорному вопросу и заранее убедиться, что ее действия не приведут к нарушениям и санкциям в будущем.

В обоих случаях организации предоставляется время, чтобы ознакомиться с мотивированным мнением. Она может либо принять позицию ФНС, направив уведомление о согласии с мотивированным мнением, либо не согласиться с позицией и перейти на этап взаимосогласительной процедуры между сторонами (ст. 105.31 НК РФ). Результатом взаимосогласительной процедуры станет уведомление о согласии (несогласии) с мотивированным мнением по результатам взаимосогласительной процедуры, которое организация направит в ФНС. Однако в этом случае несогласие с мотивированным мнением приравнивается к его неисполнению.

Какие риски влечет неисполнение мотивированного мнения

Неисполнение (невыполнение) мотивированного мнения до 1 декабря года, следующего за периодом, проверенным в рамках налогового мониторинга, является основанием для выездной налоговой проверки. По ее итогам налоговый орган может привлечь организацию к ответственности, доначислить налоги и взносы, а также назначить штрафы и пени. Выездную налоговую проверку ФНС может провести и в том случае, если организация не выполнит мотивированное мнение в срок, равный периоду, на который приостановлен срок направления мотивированного мнения по запросу организации для получения разъяснений по вопросам применения налогового законодательства (пп. 3 п. 5.1 ст. 89 НК РФ).

В рассматриваемых случаях выездные налоговые проверки будут носить предметный характер, направленный на проверку правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, сборов, страховых взносов в части невыполнения мотивированного мнения.

Если организация не исполнит мотивированное мнение, это повлечет за собой два последовательных события:

Взаимосогласительную процедуру, в ходе которой ФНС предоставляет возможность урегулировать спор между сторонами без штрафов.
Выездную налоговую проверку, если спор не удалось урегулировать на первом этапе. В данном случае она нужна, чтобы перевести спор на уровень возможного судебного регулирования, но также может повлечь доначисления, штрафы и пени.

Если компания не согласна с мотивированным мнением, она должна четко понимать последствия и анализировать финансовые риски, которые могут возникнуть при проведении выездной налоговой проверки.