Как учесть расходы на оплату труда при расчете налога на прибыль

Одна из групп расходов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, — это расходы на оплату труда персонала компании. К таким расходам относятся не только выплаты сотрудникам непосредственно в виде должностных окладов, тарифных ставок, сдельных расценок и стимулирующие и поощрительные выплаты, но и другие платежи персоналу организации.

Отчитайтесь легко и без ошибок

Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет.

Сдать отчеты бесплатно

Расходы на оплату труда относятся к затратам, связанным с производством и реализацией. Законодательством утвержден открытый перечень таких расходов, перечисленный в ст. 255 НК РФ. Помимо основной статьи — заработной платы и премии, к ним в частности относятся:

• компенсационные выплаты, связанные с условиями труда;
• стоимость питания, проживания, спецодежды и спецобуви;
• суммы возмещения затрат по уплате процентов по кредитам на приобретение жилья;
• прочие выплаты в адрес персонала организации.

Это открытый перечень. А значит, налогоплательщик вправе отнести в эту категорию и другие выплату в пользу сотрудников, начисленные в соответствии с трудовым или коллективным договором (п. 25 ст. 255 НК РФ).

Необходимо учитывать, что в расходах можно учесть выплаты не только в денежной форме, но и в натуральной.

Разумеется, указанные расходы можно включить в расчет налоговой базы по налогу на прибыль, если они прописаны в трудовых или коллективных договорах и предусмотрены нормами действующего законодательства (ст. 255 НК РФ). Таким образом, вознаграждения, которые выплачены за рамками трудовых и коллективных договоров, при расчете налога учесть нельзя (п. 21 ст. 270 НК РФ).

Помимо этого указанные затраты должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Важно! Особое внимание обратите на выплату премий сотрудникам. Их размер, порядок расчета и критерии для начисления должны быть расписаны в премиальном соглашении (или ином документе) и доведены до сведения персонала. В противном случае налоговая может исключить такие выплаты из состава расходов по налогу на прибыль.

Отдельные виды расходов, относящихся к расходам на оплату труда, можно учесть при расчете налога на прибыль в пределах норм. К ним, например, относятся:

• расходы на добровольное личное страхование (п. 16 ст. 255 НК РФ);
• расходы на негосударственное пенсионное обеспечение (п. 16 ст. 255 НК РФ);
• расходы на возмещение процентов, уплаченных сотрудниками по кредитам на покупку жилья (п. 24.1 ст. 255 НК РФ).

Так, совокупная сумма взносов на накопительную часть трудовой пенсии, взносов по договорам долгосрочного страхования жизни, добровольного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения не может превышать 12% от суммы расходов на оплату труда (абз. 7 п. 16 ст. 255 НК РФ).

Метод начисления

Что касается порядка признания расходов на оплату труда, то если компания занимается производством и применяет метод начисления, то такие расходы учитываются при расчете налога на прибыль по мере реализации готовой продукции, при условии, что расходы на оплату труда относятся к прямым расходам (п. 1 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ).

Расходы на оплату труда, которые относятся к косвенным расходам, предприятие может включить в расчет налоговой базы в момент их начисления (п. 1 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ).

Компании, которые оказывают услуги, могут учитывать и прямые и косвенные расходы в момент их начисления (п. 1 ст. 272, абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

В торговых организациях расходы на оплату труда относятся к косвенным расходам, а значит, учитываются в момент начисления (п. 1 ст. 272, абз. 3 ст. 320 НК РФ).

Отчитайтесь легко и без ошибок

Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет.

Сдать отчеты бесплатно

Кассовый метод

Компании, применяющие кассовый метод, включают расходы на оплату труда в расчет налоговой базы только после их фактической оплаты (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).