Чтобы неожиданные расходы на гарантийный ремонт и обслуживание не привели к убыткам, можно запланировать под них резерв. Но его размер ограничен долей фактических расходов на гарантийный ремонт в выручке (п. 3 ст. 267 НК РФ). Расскажем, кто может создать резерв, как его рассчитать и что делать, если отложенных денег не хватило.
Содержание
Создать в налоговом учете резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию могут компании, которые обязались устранять поломки и недостатки реализованных товаров, работ и услуг в течение гарантийного срока (п. 1 ст. 267 НК РФ).
Резерв позволит списывать расходы на исполнение гарантийных обязательств более равномерно. Принятое решение нужно закрепить в учетной политике компании для целей налогообложения (п. 2 ст. 267 НК РФ).
Создание резервов доступно только организациям, которые рассчитывают налог на прибыль и применяют метод начисления. На кассовом методе резервы создавать нельзя, так как все расходы учитываются только после фактической оплаты.
Когда формируется резерв на гарантийное обслуживание
Формировать резерв целесообразно каждый отчетный период по налогу на прибыль. Если компания рассчитывает налог ежеквартально, то резерв следует формировать раз в квартал в отношении всех продаж в данном периоде. Если ежемесячно, то и резерв нужно формировать каждый месяц.
Конечно, это нужно делать при условии, что в течение данного периода были реализованы товары или работы с гарантийными обязательствами (п. 3 ст. 267 НК РФ). Если такого не было, деньги в резерв не отчисляйте.
Ограничение суммы резерва
Резерв не может превышать величины, которая установлена законодательством (п. 3 ст. 267 НК РФ). Его предельный размер определяется по формуле:
Предельный размер резерва = Выручка от реализации гарантийных товаров × Процент отчислений в резерв
В свою очередь процент отчислений в резерв рассчитывается отдельно, а формула для его расчета зависит от того, как долго компания занимается гарантийным обслуживанием.
Если организация продает гарантийные товары в течение трех лет или более, то формула расчета следующая:
Процент отчислений = Фактические расходы на гарантийный ремонт и обслуживание за последние 3 года / Выручка от реализации гарантийных товаров за последние 3 года (без НДС) × 100 %
Если компания продает гарантийные товары менее трех лет, для расчета предельного размера резерва берутся данные за фактические сроки их реализации.
Пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерна
На практике бывает, что компания раньше не давала гарантийные обязательства. В такой ситуации предельный размер отчислений нужно определить как сумму ожидаемых затрат (п. 4 ст. 267 НК РФ). Под ожидаемыми принято понимать расходы, которые предусмотрены в плане, с учетом примерной стоимости ремонта и всего срока гарантии.
Как рассчитать сумму отчислений в резерв
Сумма отчислений в резерв на гарантийный ремонт определяется как произведение выручки от реализации продукции, в отношении которой покупателю выданы гарантийные обязательства, и предельного процента отчислений в резерв (п. 5 ст. 267 НК РФ).
Пример. ООО «Гарант-мед» с 2020 года продает медицинское оборудование и в течение следующих пяти лет гарантирует устранение любых поломок. В 2022 году компания формирует резерв на гарантийное обслуживание.
За 2020 год фактические расходы на ремонт составили 100 000 рублей, а выручка от реализации гарантийных товаров — 1 800 000 рублей; в 2021 году — 250 000 и 2 100 000 рублей соответственно.
Рассчитаем предельный процент отчислений в резерв: (100 000 + 250 000) / (1 800 000 + 2 100 000) × 100 % = 8,97 %.
Именно такой процент отчислений «Гарант-мед» будет направлять в резерв в течение года при продаже гарантийных товаров. Например, при продаже в 1 квартале 2022 года гарантийных товаров на сумму 500 000 рублей компания перечислит в резерв 44 850 рублей.
Как использовать резерв на гарантийное обслуживание
Если у организации есть гарантийный резерв, то все затраты на ремонт и обслуживание покрываются за счет резервных денег. В конце года нужно определить результат их использования. Всего возможно три варианта:
- Резерв оказался меньше фактических затрат. Разницу нужно включить в состав прочих расходов по налогу на прибыль (п. 5 ст. 267 НК РФ). На следующий год процент отчислений в резерв увеличится.
- Резерв превысил фактические расходы. Разницу следует перенести на следующий год (п. 5 ст. 267 НК РФ). При этом резерв на следующий год уменьшается на остаток текущего года. Если получается, что в текущем году резерв будет меньше, чем остаток прошлого года, лишняя часть остатка включается во внереализационные доходы текущего года.
- Резерв больше не понадобится. Если с прошлого года остался неизрасходованный резерв, его нужно включить в состав внереализационных доходов. Для этого дождитесь истечения всех гарантийных сроков.