Ремонтировать основные средства организация может как сама, так и с привлечением подрядчиков. Расскажем, как учесть ремонт при расчете налога на прибыль и какова роль масштабов и даты проведения работ.
Что такое ремонт ОС
В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и ломаются. Вышедшие из строя объекты можно восстановить и продолжать использовать для ведения предпринимательской деятельности. Восстановление ОС, которое заключается в устранении возникшей неисправности и не меняет его свойств, называется ремонтом.
Ремонт ОС следует отличать от его модернизации и реконструкции — порядок их учета разный. Разобраться, являются ли производимые действия ремонтом, помогут, например:
- Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утв. постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 №279;
- Ведомственные строительные нормы №58-88(Р), утв. приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 №312 (письма Минфина России от 24.03.2010 №03-11-06/2/41, 25.02.2009 №03-03-06/1/87).
Если обобщить, то модернизация и реконструкция всегда связаны с изменением назначения основного средства или улучшением его характеристик. Например, замена радиатора в грузовике — это ремонт, а вот установка на нем крана — дооборудование.
Если в компании возникла необходимость ремонта ОС, то ее нужно подтвердить, составив дефектную ведомость. При модернизации, реконструкции ее не составляют. В некоторых секторах экономики предусмотрены специальные унифицированные формы. Если же специально разработанной ведомости нет, то ее можно составить самостоятельно. Главное, чтобы она соответствовала всем признакам первичного документа (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ).
Пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерна
Как провести затраты на ремонт
Ремонт неисправного основного средства может быть произведен как собственными силами, так и с привлечением подрядчиков.
Затраты на ремонт нужно учесть в отдельном регистре, включив:
- стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта;
- расходы на оплату труда работников, осуществляющих ремонт;
- прочие расходы, связанные с ведением указанного ремонта собственными силами;
- затраты на оплату работ, выполненных сторонними силами (абз. 3 ст. 313, п. 1 ст. 324 НК РФ).
Что касается налогового учета расходов на ремонт ОС, то их следует включить в состав прочих расходов по налогу на прибыль (п. 1 ст. 260, подп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ). Естественно, это касается затрат на ремонт основных средств, используемых для ведения предпринимательской деятельности. Необходимо добавить, что при расчете налога на прибыль можно учесть расходы на ремонт не только собственных, но и арендованных объектов (п. 2 ст. 260 НК РФ, ст. 616 ГК РФ).
Если же ремонтные работы были выполнены до того, как основное средство ввели в эксплуатацию, то расходы на ремонт увеличивают его первоначальную стоимость. Они будут учтены как затраты на подготовку основного средства к использованию (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Затраты на ремонт ОС непроизводственного назначения в состав налоговой базы по налогу на прибыль не включаются (п. 1 ст. 252 НК РФ). Исключение — ОС обслуживающих производств и хозяйств.
Момент признания расходов зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация: начисления или кассовый.
Метод начисления — расходы на ремонт признаются по мере их возникновения (п. 5 ст. 272 НК РФ). Например, если вы привлекаете подрядчиков, учтите расходы на их работы на дату подписания акта сдачи-приемки. Если же вы делаете ремонт своими силами, то стоимость запчастей учтите после замены, зарплату сотрудников — в месяце начисления.
Кассовый метод — расходы признаются по мере их возникновения и оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Оплату работ подрядчиков учтите только после фактической оплаты и приемки, стоимость запчастей — на дату оплаты или дату передачи в ремонт (что было раньше).
Также компания может создать резерв на ремонт основных средств (п. 3 ст. 260 НК РФ).
Рыночную стоимость материалов, полученных при ремонте, следует включить в состав внереализационных доходов организации (ст. 105.3, 250, п. 5, 6 ст. 274 НК РФ). Правомерность такого подхода подтверждают чиновники (письма Минфина России от 28.09.2009 №03-03-06/1/620, от 27.05.2010 №03-03-06/1/352). Датой признания таких доходов считается день поступления полученных материалов на склад компании (п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).