Как проводится налоговый мониторинг

Налоговый мониторинг формально длится один календарный год — с 1 января по 31 декабря. Но на практике процесс продолжается дольше: у налоговой есть ещё девять месяцев на проверку данных — до 1 октября следующего года. А если компания подаёт уточнённую декларацию, срок может увеличиться. В статье разбираем, как на самом деле проходит налоговый мониторинг и какие этапы он включает.

Инна Буланык Ведущий эксперт по налоговому мониторингу

Проконсультируем по всем вопросам перехода на налоговый мониторинг

Заявка на консультацию

Кто администрирует налогоплательщиков

Налоговый мониторинг проводят межрегиональные и межрайонные инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. В этих инспекциях созданы специализированные отделы налогового мониторинга. За каждой организацией закрепляется курирующий инспектор, который администрирует налогоплательщика и несет ответственность за проверку. Обычно назначают двух инспекторов: основного и резервного. Доступ к аналитической витрине есть у курирующего и резервного инспектора, а также у начальника отдела налогового мониторинга.

Основной принцип проведения налогового мониторинга

При проведении мониторинга инспектор применяет риск-ориентированный подход. Это значит, что он анализирует не все хозяйственные операции, а фокусируется на рисковых зонах по каждому налогу. Такой подход закреплен в Концепции развития налогового мониторинга (распоряжение Правительства от 21 февраля 2020 года № 381-р).

Например, если рассматривать ключевые федеральные налоги:

• по НДС — инспектор проверяет наличие разрывов с контрагентами и анализирует систему управления рисками контрагентов на основе данных АСК НДС-2;
• по налогу на прибыль — внимание уделяется правильности начисления амортизации, распределению объектов по амортизационным группам, а также содержанию перечня расходов, учитываемых при налогообложении.

Наибольшее внимание налоговый инспектор уделяет организациям, которые только что вступили в налоговый мониторинг и проверяются впервые. У тех компаний, которые применяют налоговый мониторинг уже несколько лет, инспекторы, как правило, не проверяют расчеты и операции, в которых уверены. Объем проверяемых данных во многом зависит от зрелости системы внутреннего контроля в организации: чем эффективнее работают контрольные процедуры внутри компании, тем больше налоговые органы доверяют показателям отчетности. Таким образом, превращение налогового мониторинга в непрерывный контроль за налогоплательщиком маловероятно, хотя именно этого опасаются многие организации.

Все показатели налоговой отчетности должны быть раскрыты вплоть до уровня первичных документов не позднее одного месяца с даты представления налоговой декларации (Приказ ФНС от 11 мая 2021 года № ЕД-7-23/476@). Это значит, что инспектор увидит декларацию и данные о раскрытии ее показателей, а также приступит к проверке не раньше, чем через месяц после сдачи отчетности.

Что может делать инспектор в рамках налогового мониторинга

Направлять требования о представлении пояснений. Если инспектор выявит противоречия в представленных документах или несоответствия между данными организации и информацией, которая есть у ФНС, он может:

• запросить пояснения по телефону или через мессенджеры;
• направить запрос на представление пояснений через витрину данных;
• отправить требование о представлении пояснений (сервис № 13).

В течение 5 рабочих дней организация должна направить ответ на требование или внести исправления.

Если организация не представила пояснения или после них подтверждаются нарушения (неправильное исчисление, неполная или несвоевременная уплата налогов, сборов или страховых взносов), инспектор может составить мотивированное мнение. Документ составляется не сразу: сначала инспекция в электронной форме направит уведомление о наличии оснований для составления мотивированного мнения. После получения уведомления у организации будет 15 дней, чтобы предоставить пояснения или исправить ошибки. Если организация не представит пояснения или они будут недостаточными, ФНС составит мотивированное мнение. Подробнее о мотивированном мнении — в статье.

Истребовать документы и информацию. Если на витрине данных нет нужных документов, инспектор может направить требование об их представлении:

• через витрину данных (сервис № 12) — предпочтительный способ; 
• по ТКС — если витрина временно недоступна или первый способ использовать невозможно.

Срок ответа — 10 рабочих дней с момента получения требования. Если организация не может предоставить документы в срок, она обязана на следующий день уведомить об этом инспекцию, указав причины и предполагаемые сроки предоставления.

Проводить допрос свидетелей (статья 90 НК РФ). Инспектор может вызвать свидетеля — это любое физическое лицо, которое знает обстоятельства, важные для налогового контроля. Например, при проверке реальности поставок инспектор может допросить свидетеля для подтверждения существования контрагентов.

Проводить осмотр территории (статья 92 НК РФ). Осмотр возможен, если в декларации по НДС заявлена сумма налога к возмещению, либо налоговая инспекция выявила противоречия или несоответствия в этой декларации. Доступ на территорию осуществляется в соответствии с требованиями статьи 91 НК РФ.

Привлекать экспертов и специалистов (статья 95 НК РФ). Если требуется специальное знание в науке, технике или других областях, инспектор может назначить экспертизу. Экспертиза при налоговом мониторинге проводится в таком же порядке, как и при классических налоговых проверках.

В Правительстве находится на рассмотрении законопроект Минфина «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ» (ID проекта 154001). Если он будет принят и вступит в силу, налоговые органы получат право проводить выемку документов (ст. 94 НК РФ), а также осматривать территории и помещения при выявлении нарушений налогового законодательства (пп. 2, 2.1 ст. 105.29 НК РФ) или в ходе проверки расходов участника соглашения о защите и поощрении капиталовложений (пп. 3 п. 1 ст. 92 НК РФ). Законопроект еще не принят, следите за изменениями в законодательстве.

Как представить недостающие документы или пояснения

Лично или через представителя. В этом случае организация предоставляет документы на бумажном носителе. Их нужно оформить в виде заверенных копий с подписью и печатью организации или представителя.

По ТКС или через информационные системы организации. Эти способы позволяют передавать документы в электронной форме. Документы могут быть изначально составлены в электронной форме или представлены в виде электронных образов (скан-копий) бумажных документов. В обоих случаях они подписываются электронной подписью организации или ее представителя.

В ходе налогового мониторинга инспектор не вправе повторно запрашивать документы, которые организация уже предоставила ранее на бумаге или в электронной форме.

Выездная проверка при налоговом мониторинге

Как правило, при налоговом мониторинге выездные налоговые проверки не проводятся. Однако есть несколько ситуаций, при которых они возможны: 

1. Вышестоящий налоговый орган проверяет деятельность инспекции, которая проводила мониторинг.
2. Налоговый мониторинг был досрочно прекращен.
3. Компания не выполнила мотивированные мнения налогового органа.
4. Организация подала уточненную налоговую декларацию, в которой уменьшена сумма налога, увеличена сумма убытка или увеличена сумма НДС (акциза) к возмещению.

Подробнее про выездные проверки при налоговом мониторинге читайте в статье.

Поможем перейти на налоговый мониторинг в срок от 3 месяцев и настроим защищенный канал обмена
данными с ФНС.

Получить консультацию