Как исправлять контрольные соотношения в декларации по НДС

Проверять отчет по НДС нужно, чтобы успешно сдать его в налоговую. Несоблюдение некоторых правил заполнения приведет к тому, что декларация будет признана несданной, а это — штрафы. Что это за соотношения и как их проверить, расскажем далее.

Устраняйте расхождения по НДС

Получайте полный вычет с Контур.НДС+

Попробовать бесплатно

Что такое контрольные соотношения 

Контрольные соотношения (КС) — это равенства и неравенства между строками и разделами, с помощью которых проверяют корректность введенных в декларацию показателей. КС показывают взаимосвязь между строками внутри разделов и между разными блоками отчетности.

Например, в Приложении к Приказу ФНС от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519@ есть КС № 1 — если Раздел 3, строка 118, графа 5 больше Раздела 3, строки 190, графы 3, то применяется следующая формула:

Разд. 3, стр. 200 гр. 3 = Разд. 3, стр. 118, гр. 5 — Разд. 3, стр. 190, гр. 5.

Иными словами, если начисленный НДС (строка 118) больше, чем сумма вычетов (строка 119), то сумма уплачиваемого налога (строка 200) должна равняться разнице между исчисленным и вычитаемым НДС.

Соблюдение КС не говорит о том, что декларация однозначно сформирована верно, а содержащиеся в ней сведения достоверны. Некоторые ошибки, например, неотражение операций, соотношения выявить не помогут.

Контрольные соотношения для декларации по НДС в 2025 году можно найти в Приказах ФНС от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519@, от 29.02.2024 № ЕД-7-3/164@ и Письме ФНС от 05.02.2025 № СД-4-3/1064@.

В связи с утверждением новой формы налоговой декларации по НДС (Приказ ФНС от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@) контрольные соотношения, утвержденные Приказом ФНС от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519@ должны быть уточнены.

Инспекторы не сверяют соотношения вручную. Вместо них это делает автоматизированная система АСК НДС, которая в рамках камералки проверяет каждую полученную декларацию. При нахождении расхождений робот передает отчет на проверку сотруднику.

Для чего проверять выполнение контрольных соотношений

Проверка КС перед сдачей отчетности по НДС поможет найти ошибки, допущенные при расчете налога, и решить ряд возможных проблем. 

Избавиться от штрафов

Ошибки в декларации по НДС могут быть формальными: указали неверный номер или дату счета-фактуры, ошиблись в ИНН контрагента и так далее. Такие ошибки с помощью КС проверить не удастся, но они и не несут серьезных последствий.

Контрольные соотношения помогают убедиться в правильности заполнения строк декларации и отсутствии неточностей, приводящих к искажению суммы налога к уплате. При обнаружении таких ошибок налоговая доначислит НДС к уплате, пени и штрафы за нарушения. 

За каждый день, в который за компанией числилась недоимка, начисляются пени. Ее ставка в 2025 году отличается у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (п. 4 и п. 5.1 ст. 75 НК РФ).

Размер штрафа установлен в виде процента от суммы неуплаченного налога. Ставка процента зависит от того, допущено ли нарушение случайно или умышленно, это 20% или 40% соответственно (ст. 122 НК РФ).

Исключить риск неподачи декларации

При нарушении КС, утвержденных Приказом ФНС от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519@, отчетность по НДС будет считаться непредставленной. В таком случае налоговая потребует предоставить не уточненку, а полностью новую декларацию.

Это проблема, если изначальная декларация была сдана в последний предусмотренный для этого день, а уже после этой даты поступило сообщение от ИФНС о несоблюдении КС. Получается, что новая декларация будет уже сдана после установленного срока.

За нарушение срока сдачи отчетности по НДС налогоплательщик заплатит штраф в размере 5% за каждый месяц просрочки от неуплаченной вовремя суммы налога. Минимальный размер взыскания, даже если нет задолженности перед бюджетом — 1000 рублей. Максимальный штраф — 30% от суммы неуплаченного налога (ст. 119 НК РФ).

О том, что декларация считается непредставленной, налоговая уведомляет налогоплательщика через ТКС. Если он успеет подать новый отчет с исправлениями в течение пяти дней, то датой представления декларации будет считаться дата сдачи отчета с ошибкой (пп. 5.3–5.4 ст. 174 НК РФ). Это поможет избежать претензий от налоговиков. Если не ответить в срок, можно получить штрафы и даже блокировку банковского счета.

Избежать требований от ФНС

Верно заполненная декларация не вызовет вопросов со стороны налоговиков. Не придется тратить время на формирование уточненки или подготовку ответа на требование. 

Количество корректировок по НДС, которые может подать компания, неограниченно. Но чем их больше, тем выше риск того, что налоговики захотят организовать более серьезную проверку налогоплательщика. Особенно если каждая новая уточненка изменяет сумму налога к уплате.

Не ошибаться в расчете налога

Некоторые ошибки в КС приводят к неверному расчету налога. Будут начислены пени и штрафы, если НДС окажется занижен. 

За переплату налоговая не накажет, и ее даже можно будет вернуть. Но на это уйдет время, на протяжении которого организация будет лишена части оборотки. 

Снижайте налоговые риски по НДС

Проверяйте расхождения до сдачи декларации.

Подробнее

Частые ошибки в контрольных соотношениях

В Письме ФНС от 05.02.2025 № СД-4-3/1064@ установлено 65 контрольных соотношений, в Приказе ФНС от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519@ — еще 14.

При обнаружении несоответствия налоговики сразу направят налогоплательщику письмо, в котором будет указано, какое конкретно КС не соблюдается. При наличии вопросов рекомендуем связаться с инспекцией и уточнить, как устранить ошибку.

Мы же разберем основные КС, которые, по информации ФНС, нарушаются чаще всего.

Контрольное соотношение с кодом 1 по НДС

Ошибка в КС № 1 из Приказа ФНС от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519@ говорит о том, что сумма НДС к уплате в бюджет в Разделе 3 рассчитана неверно. Проверяют следующее равенство:

Разд. 3, стр. 200 гр. 3 = Разд. 3, стр. 118, гр. 5 — Разд. 3, стр. 190, гр. 5., при условии, что стр. 118 гр. 5 ≥ стр. 190 гр. 3

Несмотря на то что равенство довольно простое, за его несоблюдение декларация по НДС будет считаться непредставленной.

Контрольное соотношение с кодом 2 по НДС

КС № 1 из Приказа ФНС от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519@ проверяет сумму НДС к уплате в Разделе 1 декларации. Суть в том, что налог к уплате должен быть равен разнице между НДС, исчисленном со стоимости продаж, из Разделов 3, 4, 6 и суммой налога к возмещению из Разделов 3, 4, 5 и 6.

За ошибку в данном контрольном соотношении налоговая посчитает декларацию непредставленной.

Контрольное соотношение с кодом 1.23 по НДС

Несоблюдение КС с кодом 1.23 свидетельствует о том, что налогоплательщик занизил сумму НДС к уплате в бюджет. А как уже писали выше, за это налоговая может доначислить неуплаченный налог, пени и штрафы.

Контрольное соотношение говорит о равенстве строк из Приложения 1 к Разделу 9 и самого Раздела 9. Строки, которые должны быть равны друг другу, — в таблице ниже.

Если левая часть будет меньше правой, налоговая сделает вывод о занижении суммы НДС к уплате. Поэтому до сдачи отчетности нужно проконтролировать, что левая и правая части равны.

Контрольное соотношение с кодом 1.27 по НДС 

КС с кодом 1.27 — это равенство между начисленным в декларации НДС и суммой этого же налога по всем ставкам из книги продаж (Раздел 9). Иными словами, НДС из книги продаж должен быть в равенстве с исчисленным налогом из Разделов 2, 3, 4 и 6. Его несоблюдение показывает занижение суммы НДС к уплате в бюджет.

Контрольное соотношение № 1.27 — это аналог КС с кодом 3 из Приказа ФНС от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519@. Следовательно, за его нарушение декларация будет считаться непредставленной.

Контрольное соотношение с кодом 1.28 по НДС

КС 1.28 говорит о том, что сумма НДС «к вычету» в декларации должна быть равна итоговой сумме всех вычетов по всем ставкам в книге покупок (Раздел 8). Иными словами, вычеты, заявленные в книге покупок, должны быть сопоставимы с вычетами в Разделах 3, 4, 5 и 6 декларации. Несоблюдение соотношения — это индикатор завышения суммы НДС к вычету и занижения уплачиваемой суммы в бюджет.

Аналогом этого соотношения является КС с кодом 4 из Приказа ФНС от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519@. За его нарушение декларация считается непредставленной.

Контрольные соотношения по НДС для УСН

Организации и ИП на «упрощенке» не являются плательщиками НДС, если их доходы за прошлый и текущие годы не превысили 60 млн руб. Но даже они в некоторых случаях обязаны сдавать декларацию по этому налогу. И здесь есть два важных контрольных соотношения из Приказа ФНС от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519@.

КС № 13 отвечает за то, чтобы было соблюдено равенство между суммой НДС, предъявленной со стоимости продаж покупателю (Разд. 12 стр. 070), и суммой налога к уплате в бюджет (Разд. 1 стр. 030).

Упрощенцы, освобожденные от НДС, не имеют права на вычет по НДС. Поэтому для них разработано КС № 14, согласно которому Разд. 8 стр. 180 гр. 3 и стр. 190 гр. 3 должны быть равны нулю. Исключение — юрлица и ИП на УСН, указавшие в декларации по НДС операции по продаже металлолома, шкур животных и макулатуры (код 1011715 в Разд. 2 стр. 070).

Процедура проверки контрольных соотношений

Проверка контрольных соотношений вручную займет много времени. И дело не в том, что их много, а в том — что в большинстве случаев это длинные формулы, любая ошибка при проверке сведет все результаты на нет.

Сейчас декларацию по НДС можно сдать только в электронном виде. Поэтому проверять соотношения вручную не нужно. Большинство систем для сдачи электронной отчетности автоматически сверяют выполнение КС.

Например, Контур.НДС+ до отправки декларации в ФНС проверяет соблюдение всех КС. Кроме того, программа сверяет информацию из книги покупок и продаж с данными из аналогичных книг у контрагентов. Это помогает до отправки отчета найти расхождения в учетных данных: реквизитах счетов-фактур, суммах, датах и так далее.

Как исправить ошибку в контрольных соотношениях по НДС

Исправление ошибки зависит от того, какое КС было нарушено — из Письма или из Приказа.

Подача уточненной декларации

При ошибках в КС из Письма ФНС от 05.02.2025 № СД-4-3/1064@ налоговики пришлют налогоплательщику требование о даче пояснений или о внесении исправлений в отчет.

Обязательно нужно подать уточненку, если ошибка в декларации привела к занижению НДС к уплате в бюджет (п. 1 ст. 81 НК РФ). Если ошибка привела к переплате или вовсе не оказала влияния на сумму налога, то подавать уточненный отчет не обязательно. Однако ФНС рекомендует уточняться в любом случае (Приложение к Письму ФНС от 03.12.2018 № ЕД-4-15/23367@).

Уточненку сдают по той же форме, что и первичную декларацию. Даже если на момент подачи корректировки в силу вступила новая форма.

За игнорирование требования о предоставлении пояснений налоговики могут назначить штраф по ст. 129.1 НК РФ. Его размер — 5000 рублей, за повторное нарушение в течение года — 20 000 рублей.

Подача новой декларации

При нарушении КС из Приказа ФНС от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519@ декларация будет считаться непредставленной. Подать новый отчет нужно в течение пяти дней с момента получения уведомления от налоговиков. Если уложиться в этот срок, то новая декларация будет считаться представленной в день подачи ошибочного отчета.

В новом отчете номер корректировки должен быть тот же, что и был в декларацию, которую налоговая не приняла. То есть если не представлена первичная отчетность, то новый отчет также должен оставаться первичным (номер корректировки 0).

Чем полезен Контур.НДС+

Контур.НДС+ поможет расшифровать требование налоговой и подскажет, какие изменения внести в декларацию по НДС, чтобы соблюсти все контрольные соотношения. А уже уточненную декларацию сервис автоматически проверит перед отправкой в налоговую.

Устраняйте расхождения по НДС

Получайте полный вычет с Контур.НДС+

Попробовать бесплатно