Электронный документооборот
Учет и отчетность
Проверка контрагентов
Торговля и ритейл
Автоматизация бизнеса
Участие в закупках
Управление HR‑процессами
Коммуникации
Сделки с недвижимостью
Банковские услуги
Поиск клиентов
Маркировка товаров
Информационная безопасность
После отправки первичной налоговой декларации по НДС часто возникают ситуации, когда нужно сдать уточненку: например, бухгалтер нашел ошибку в декларации, поставщик несвоевременно прислал пакет документов или пришло требование от налоговой. Разберемся, в каких случаях необходимо сдавать уточненную декларацию, а когда этого можно избежать.
В каких случаях нужно обязательно предоставить уточненную декларацию
Налоговый орган может потребовать представить корректировку по НДС в следующих случаях:
- если в предыдущей декларации была допущена ошибка или не отражены сведения, которые привели к занижению суммы налога (п.1 ст. 81 НК РФ);
- если в ходе камеральной проверки инспекция нашла в декларации ошибки или противоречия (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Если ФНС обнаружила занижение суммы налога к уплате, подать уточненку нужно обязательно. Во всех остальных случаях подача налоговой декларации является правом налогоплательщика, а не обязанностью.
Подача уточненной налоговой декларации при получении требования
Практика показывает, что налоговые органы настаивают на подаче корректировки, даже если сумма налога не занижена.
Когда в электронной декларации появились разделы 8, 9, 10 и 11 (книги покупок, продаж и журналов), программа налоговой начала проводить сверку между контрагентами и выявлять расхождения в цепочке поставщиков. Если хотя бы в одном звене будут найдены расхождения, цепочка будет прервана, у контрагентов возникнут проблемы с получением вычета. По закону контрагент, который заявил вычет, не обязан отвечать за действия поставщика, но сложности в доказательстве правомерности применения такого вычета возникнут в любом случае и лягут на плечи покупателя.
При выявлении расхождений налоговый орган направляет требование о представлении пояснений — это шанс исправить ошибки в реквизитах счетов-фактур и контрагентов без подачи уточненной декларации. Но изменить сумму НДС через это требование нельзя. Если ошибка допущена в суммовых показателях счетов-фактур, необходимо сдать уточненную декларацию.
Если вы нашли ошибку в реквизитах счетов-фактур раньше, чем вам пришло требование, вы можете дождаться получения требования и внести исправления через него. Но в таком случае вы добавите работы контрагенту, ведь ответить на требование придется и ему. Если же ошибка будет в суммовых показателях, то лучше как можно быстрее подать уточненную декларацию, не дожидаясь требования от налоговой.
Почему важно сдать уточненку до получения требования
Если вы обнаружили ошибку в декларации, которая привела к занижению суммы налога, откладывать подачу уточненной декларации не стоит. Ведь налоговый орган обнаружит ошибку, выставит требование и составит акт. Помимо суммы налога и пени за несвоевременную уплату, в акте также будут фигурировать штрафные санкции по ст. 122 НК РФ, что грозит штрафом в размере 20% от неуплаченной суммы налога. (п. 1 ст. 122 НК РФ).
Перед подачей уточненки необходимо внести недостающую сумму налога на единый налоговый счет (ЕНС). Если к этому времени срок уплаты уже вышел, рассчитайте пени за весь период просрочки. На момент подачи уточненной декларации должны быть уплачены и налог, и пени.
До создания ЕНС налогоплательщики избегали штрафа по ст. 122 НК РФ, если имелась переплата по налогу. С началом работы с единым счетом в ст. 122 НК РФ появился п.4, который также позволяет избегать штрафных санкций: не признается правонарушением неуплата или неполная уплата налога в случае, если у налогоплательщика со дня, на который приходится срок уплаты налога, до дня вынесения решения о привлечении к ответственности за правонарушение, есть положительное сальдо ЕНС, и (или) суммы, зачтенные в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, взноса), которые перекрывают неуплаченный налог.положительное сальдо единого налогового счета.
Состав уточненной декларации
Уточненная декларация по НДС всегда подается со всеми актуальными данными — в ней нужно указать не только показатели, которые скорректировали или отразили впервые, но и те, которые не изменились.
В уточненную декларацию нужно включить:
- все разделы и приложения из первичной декларации по НДС, даже если в них нет ошибок и дополнений;
- разделы и приложения к ним, в которых вы показываете данные, не учтенные в первичном отчете.
При этом состав декларации может быть любым: можно вносить изменения в книги покупок или продаж, а можно добавлять дополнительный лист, который будет содержать изменения. Еще одна альтернатива — вносить изменения как в книги, так и в дополнительные листы одновременно.
В первичную же декларацию не нужно включать дополнительные листы книг покупок и продаж. Изменения вносятся непосредственно в книги.
Порядок подачи декларации отличается от порядка ведения и внесения изменений в книги покупок и продаж. На бумаге все изменения оформляются через дополнительные листы. В электронной же декларации в первичном отчете можно внести изменения в сами книги покупок и продаж. А при подаче уточненки налогоплательщик решает сам, как вносить изменения — в книги или с помощью доп. листов.
Неблагонадежный контрагент в книге покупок
Если после сдачи декларации вы обнаружили неблагонадежного контрагента в вычетах или вам уже пришло требование о том, что контрагент не отразил в ваш адрес реализацию, есть несколько шагов, которые помогут подготовиться к претензиям со стороны налоговой:
- Подготовьте весь пакет документов по контрагенту (договор, книгу покупок, акты, счета-фактуры, платежные поручения). Заранее проверьте все детали в договоре — как должна была происходить оплата, когда и в какие сроки. Если детали не совпадают, будьте готовы дать пояснение.
- Подготовьте выписки из ЕГРЮЛ.
- Будьте готовы, что налоговый орган вызовет директора, бухгалтера или другого сотрудника, который работал с контрагентом, чтобы пояснить обстоятельства заключения и выполнения договора.
- Соберите данные о деловой репутации контрагента за весь период существования — проверьте публикации в СМИ, сайт компании, объявления о найме сотрудников.
- Проверьте уставный капитал контрагента, заключение гос. контрактов и их исполнение, положительную историю арбитражных дел, сведения о среднесписочной численности, достаточной для выполнения хозяйственной деятельности, наличие лицензий, товарных знаков.
- Докажите наличие у контрагента ресурсов, чтобы исполнить контракт — офис, промышленные площадки, оборудование, персонал, транспортные средства, лицензии, разрешение СМР и т.д. Для этого запросите технические паспорта на оборудование, реестр сотрудников, которые выполняли работу, лицензии, а также любые документы, подтверждающие возможность реального выполнения контрагентом условий договора.
Чем выше сумма сделки по контрагенту с рисковыми показателями, тем больше должна быть ваша доказательная база проявления должной осмотрительности.
Если неблагонадежность контрагента подтверждена, компания ликвидируется, не отразила реализацию в ваш адрес или не сдала отчетность — это еще не означает, что вам откажут в праве на вычет НДС. Для отказа в вычете налоговые органы должны доказать, что:
- налогоплательщик намеренно исказил в декларации сведения о сделке или налогооблагаемой базе;
- сделка была заключена с целью уменьшения налога (налогооблагаемой базы).
Налогоплательщик, который столкнулся с требованием налоговой о том, что контрагент не сдал декларацию или не уплатил налог в бюджет, должен понимать, что за свой вычет предстоит побороться — собрать доказательную базу в проявлении должной осмотрительности в полном объеме.
Но если между контрагентами не может быть установлена аффилированность, взаимозависимость, они не были в сговоре, контрагент при этом обладал должными ресурсами, сделка фактически выполнена, расчеты произведены, то добросовестным покупателям не стоит убирать вычеты из книги покупок. Нужно просто подготовиться к пристальному вниманию со стороны налоговой.