Что такое камеральная налоговая проверка

Налогоплательщик проходит камеральную налоговую проверку (КНП) после сдачи декларации или налогового расчета. Под камералку попадает бизнес независимо от его формы и системы налогообложения. Что это такое, расскажем далее.

Устраняйте расхождения по НДС

Получайте полный вычет с Контур.НДС+

Попробовать бесплатно

Камеральная налоговая проверка — это …

КНП — это мероприятие налогового контроля. Камералку проводят в налоговой на основании документов и сведений, которые предоставил налогоплательщик (п. 1 ст. 88 НК РФ).

Камералка начинается сразу, как только организация или ИП подаст в ИФНС декларацию или расчет. Однако из этого правила есть два исключения.

Во-первых, КНП может быть проведена без факта получения налоговой декларации. Такое возможно в случае проверки НДФЛ при продаже недвижимости. Если физическое лицо в налоговом периоде продаст или получит в дар объект недвижимости, но не сдаст декларацию по НДФЛ, то КНП всё равно будет проведена на основании тех сведений, которые есть у ФНС (п. 1.2 ст. 88 НК РФ). 

Во-вторых, камеральную проверку не проводят в отношении налогоплательщиков, которые в налоговом периоде были подключены к налоговому мониторингу. Исключение — досрочное прекращение мониторинга менее чем за три месяца со дня представления декларации. Тогда камералку проведут со дня, следующего за днем досрочного прекращения (п. 1.1 ст. 88 НК РФ).

Сроки камеральной налоговой проверки

Дата начала камералки — день, следующий за днем представления налогоплательщиком отчета (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Обычно компании обязаны подавать отчетность в электронном виде по ТКС. Тогда дата представления декларации — это день направления документов через личный кабинет налогоплательщика или по ТКС (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ).

Общий срок КНП

Провести КНП налоговая должна в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком декларации или расчета. Для иностранных организаций, стоящих на учете в налоговой в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ, срок больше — шесть месяцев (абз. 1 п. 2 ст. 88 НК РФ). Продление камералки законом не предусмотрено.

Приступить к реальным действиям в рамках КНП налоговики могут хоть в последнюю неделю трехмесячного периода. Но даже в таком случае срок камералки продлить нельзя.

Срок КНП по НДС

Камералку по НДС проводят в течение двух месяцев со дня, когда компания предоставила документы в налоговую. Для иностранных организаций, стоящих на учете в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ, срок увеличен до шести месяцев (абз. 4 п. 2 ст. 88 НК РФ). 

Если будут обнаружены факты, свидетельствующие о возможном нарушении налогового законодательства, камералка по решению руководителя инспекции может быть продлена до трех месяцев (абз. 5 п. 2 ст. 88 НК РФ).

О продлении срока камералки налоговая уведомляет путем направления соответствующего решения через личный кабинет налогоплательщика или по почте заказным письмом (абз. 8 п. 2 ст. 88 НК РФ).

Срок КНП по налоговым вычетам

В отношении заявлений на получение налоговых вычетов по НДФЛ в упрощенном порядке в соответствии со ст. 221.1 НК РФ.  — 30 календарных дней. По решению руководителя инспекции КНП может быть продлена на срок до трех месяцев, если налоговики обнаружат признаки, свидетельствующие о нарушении налогового законодательства (абз. 6, 7 п. 2 ст. 88 НК РФ).

Порядок проведения камеральной проверки

КНП проходит в несколько этапов, которые следуют друг за другом. О начале или об окончании каждого из этапов орган не уведомляет.

Начало камеральной налоговой проверки 

После получения документов инспекция приступает к КНП. Уведомление о начале камералки налогоплательщику не направляют. 

Для проведения камеральной проверки не нужно решение руководителя налогового органа. Налоговики приступают к КНП исключительно на основании своих служебных полномочий сразу после получения декларации (абз. 1 п. 2 ст. 88 НК РФ). 

Первый этап — автоматическая проверка

Система сверяет контрольные соотношения — это набор равенств и неравенств между показателями как внутри проверяемого отчета, так и между сведений из деклараций по иным налогам.

На первом этапе система:

• проверяет сроки и факт сдачи отчетности;
• сравнивает данные из аналогичных деклараций за предшествующие периоды;
• сверяет сведения из отчета с показателями из других деклараций;
• анализирует данные из декларации со сведениями, хранящимися в налоговой;
• проверяет документы на ошибки и опечатки;
• анализирует обоснованность заявленных налоговых вычетов.

Если система не обнаружит ошибок или неточностей, камералка прекращается. Налогоплательщика инспекция об этом уведомлять не обязана.

При выявлении ошибок система уведомит об этом инспектора ФНС, который приступит к углубленной проверке.

Снижайте налоговые риски по НДС

Проверяйте расхождения до сдачи декларации.

Подробнее

Второй этап — углубленная проверка

В рамках КНП налоговики наделены полномочиями, полный перечень которых предусмотрен в НК РФ:

• ст. 90 — допрос свидетелей;
• ст. 91, 92 — осмотр документов, территории и предметов налогоплательщика;
• ст. 93 — истребование документов у налогоплательщика;
• ст. 93.1 — истребование документов у контрагентов налогоплательщика и третьих лиц;
• ст. 95, 97 — назначение экспертизы, вызов эксперта и переводчика.

При нахождении ошибок или неточностей инспектор направит налогоплательщику требование о предоставлении пояснений или об уточнении декларации.

Налогоплательщик обязан ответить или подать уточненную декларацию в течение пяти рабочих дней со дня получения запроса.

Основания для углубленной проверки

Углубленную проверку могут назначить, в частности,  в следующих случаях:

• данные в декларации расходятся со сведениями, имеющимися у ФНС;
• в декларации по НДС заявлена сумма налога к возмещению из бюджета;
• в декларации заявлены льготы по налогу;
• отчетность представлена в отношении природных ресурсов.

Детальная проверка может быть назначена в любом случае, если налоговики выявили признаки, свидетельствующие о возможном нарушении законодательства.

Завершение камеральной налоговой проверки

Порядок завершения КНП зависит от того, были ли выявлены нарушения или нет.

Нарушений нет

При отсутствии нарушений проверка завершается без уведомления налогоплательщика. При контроле декларации по НДС с суммой к возмещению — будет направлено соответствующее решение.

Нарушения есть

При выявлении нарушений камералка завершается в несколько этапов.

Составление акта налоговой проверки

В течение десяти рабочих дней после окончания КНП инспектор формирует акт камеральной проверки (абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ). Этот документ должен быть вручен налогоплательщику в течение пяти рабочих дней с даты его составления (п. 5 ст. 100 НК РФ).

Подача возражений на акт

У налогоплательщика есть право оспорить доводы и предложения инспекции, изложенные в акте. Для этого он в свободной форме подает письменные возражения в инспекцию, составившую акт КНП. Срок для подачи — один месяц со дня получения акта (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Рассмотрение материалов налоговой проверки

В течение десяти рабочих дней после истечения срока, отведенного на возражения со стороны налогоплательщика, руководитель налогового органа обязан рассмотреть материалы КНП. И неважно — предоставил налогоплательщик свои возражения или нет.

О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговики обязаны уведомить налогоплательщика, так как у него есть право участвовать в этом процессе (п. 2 ст. 101 НК РФ).

По итогу руководитель органа выносит одно из решений:

• об отказе в привлечении ответственности;
• о привлечении к налоговой ответственности;
• о проведении дополнительных мероприятий.

Назначение дополнительных мероприятий

Дополнительные мероприятия могут назначить, если материалов и фактов, собранных во время камералки, недостаточно для вынесения решения. Срок таких мероприятий не может превышать одного месяца, для иностранных организаций и консолидированных групп налогоплательщиков — двух месяцев (п. 6 ст. 101 НК РФ).

В течение 15 дней после завершения дополнительных мероприятий налоговики формируют дополнения к акту проверки. Они должны быть вручены налогоплательщику в течение пяти рабочих дней после составления (п. 6.1 ст. 101 НК РФ).

Компания может в течение 15 дней с даты получения дополнений предоставить свои возражения (п. 6.2 ст. 101 НК РФ).

По итогу руководитель органа выносит решение об отказе или, наоборот, о привлечении к налоговой ответственности (п. 7 ст. 101 НК РФ). 

Устраняйте расхождения по НДС

Получайте полный вычет с Контур.НДС+

Попробовать бесплатно

Оспаривание решения о привлечении к налоговой ответственности 

Налогоплательщик имеет право оспорить решение о привлечении к налоговой ответственности путем подачи апелляционной жалобы в вышестоящий орган. Срок на подачу — один месяц со дня получения решения. Подать ее можно в электронном виде по ТКС. Форма утверждена Приказом ФНС от 02.09.2024 № ЕД-7-9/693@.

Если Управление ФНС не поддержало позицию налогоплательщика, он может идти с заявлением о признании ненормативного правового акта недействительным в Арбитражный суд. Срок на подачу заявления — три месяца со дня получения решения УФНС (п. 4 ст. 198 АПК РФ).

Сервис Контур.НДС+ помогает проверить декларацию по НДС еще до того, как отчет будет отправлен в ФНС. Система не только проверяет контрольные соотношения, но и сверяет данные счетов-фактур в книгах покупки и продаж поставщиков и покупателей. Это помогает избежать ошибок и уменьшает количество запросов со стороны налоговиков во время камералки.