Возврат НДС по авансам

Договором между покупателем и поставщиком может быть предусмотрена выплата аванса — предоплаты за будущую отгрузку товаров, работ и услуг. Несмотря на то что переход права собственности еще не состоялся, продавец должен исчислить НДС с суммы авансы, а покупатель может принять его к вычету. Подробности разберем в статье.

Не ждите требований от ФНС

Проверьте НДС и найдите расхождения до сдачи отчётности.

Подробнее

Учет НДС у поставщика при получении аванса

Налогоплательщик обязан исчислить НДС с суммы полученного аванса (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Формула для расчета следующая:

НДС = Аванс * Ставка, где:

• аванс — сумма полученной предоплаты от покупателя;
• ставка — расчетная ставка НДС.

При расчете налога применяется одна из специальных расчетных ставок (п. 4 ст. 164 НК РФ):

• 10/110 — при реализации скота и птицы в живом весе, мяса и некоторых мясопродуктов, сахара, соли и прочих товаров, перечисленных в п. 2 ст. 164 НК РФ.
• 20/120 — при продаже большинства товаров, работ и услуг, не перечисленных в п. 1, 2 ст. 164 НК РФ.
• Кроме того, плательщики УСН, принявшие решение применять специальные ставки НДС 5 и 7%, для исчисления налога с предоплаты используют расчетные ставки 5/105 и 7/107 (п. 8 ст. 164 НК РФ).

Продавец обязан в течение 5 календарных дней с момента получения аванса выставить покупателю «авансовый» счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж в том квартале, когда поступила предоплата (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 3 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Когда не нужно исчислять НДС с авансов

Исчислять НДС с полученного аванса не нужно при освобождении от НДС или при реализации товаров, не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость (ст. 145, 149 НК РФ). Кроме того, не нужно платить НДС с предоплат при продаже товаров:

• на экспорт по ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ, Письмо Минфина от 15.10.2012 № 03-07-08/293);
• местом реализации которых будет территория за пределами Российской Федерации (п. 1 ст. 146, 147, 148 НК РФ);
• у которых длительность производственного цикла составляет более 6 месяцев.

Важно! Длительность производственного цикла должна быть подтверждена документом, выданным продавцу Минпромторгом РФ. Перечень таких товаров утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 № 468.

Проводки по учету НДС при получении аванса

При получении предоплаты бухгалтерия поставщика строит следующие проводки.

Учет НДС с выданного аванса у покупателя

Покупатель может принять налог с суммы перечисленного аванса к вычету после того, как получит счет-фактуру на аванс от поставщика и зарегистрирует его в книге покупок. Исключения из этого правила перечислены в абз. 3,4 п. 12 ст. 171 НК РФ.

Для оформления вычета нужно проконтролировать три момента (п. 9 ст. 172 НК РФ):

• счет-фактура оформлен без ошибок;
• есть документ-подтверждение перечисления аванса;
• возможность предоплаты предусмотрена договором между сторонами.

Авансовый счет-фактуру можно принять к вычету только в том квартале, в котором перечислена предоплата. Общее правило о трехлетнем сроке на авансы не распространяется (Письмо Минфина от 17.10.2017 № 03-07-11/67480).

Важно! При принятии НДС с аванса к вычету покупатель должен учитывать следующее: при отгрузке «авансовый» налог придется восстановить, а принять к вычету можно будет полную сумму НДС, указанную в «отгрузочном» счете-фактуре.

При перечислении предоплаты бухгалтерия покупателя строит следующие проводки.

Учет НДС при возврате аванса

Стороны могут прийти к соглашению расторгнуть договор или изменить его условия. Если эти корректировки касаются уже перечисленной предоплаты, то сторонам необходимо правильно отразить в учете изменения, связанные с «авансовым» НДС.

При этом договор может быть расторгнут как в одностороннем, так и двустороннем порядке. Для целей учета НДС в общем случае это значения не имеет.

У поставщика

Получив предоплату, поставщик исчисляет и уплачивает с нее НДС в бюджет. Если аванс был полностью или частично возвращен покупателю, поставщик имеет право принять сумму ранее уплаченного налога к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ, Письмо Минфина от 07.09.2020 № 03-07-11/78402).

Важно! Принять НДС к вычету в таком случае можно в течение года с момента возврата предоплаты (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Принять НДС к вычету можно независимо от того, в какой форме была возвращена предоплата: в денежной или неденежной (п. 23 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

Принять НДС к вычету можно независимо от того, в какой форме была возвращена предоплата: в денежной или неденежной (п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

Внесение записей в книгу покупок

Выданный счет-фактура должен быть зарегистрирован поставщиком в книге покупок в том квартале, в котором был расторгнут договор и возвращена предоплата. 

Особое внимание нужно обратить:

• на графу 2 — здесь указывают код операции «22» в соответствии с Приложением к Приказу ФНС РФ от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@;
• на графу 7 — здесь отражают реквизиты документа, подтверждающего возврат аванса (Письмо Минфина от 24.03.2015 № 03-07-11/16044);
• в графе 14 — всю сумму полученной предоплаты;
• в графе 15 — НДС по авансу, который заявляется к вычету.

В остальном при заполнении регистра нужно руководствоваться Правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ № от 26.12.2011 № 1137. 

Заполнение декларации по НДС

Форма декларации по НДС утверждена Приказом ФНС РФ от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@.

Согласно Приказу ФНС РФ от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@ заявленный к вычету налог поставщик указывает в графе 3 строки 120 Раздела 3 декларации.

Оформление бухгалтерских записей

При возврате ранее полученного аванса продавец строит следующие проводки.

У покупателя

Вернуть НДС в бюджет покупатель должен в том периоде, в котором был расторгнут или изменен договор и возвращена сумма предоплаты от поставщика (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). И, если вычет НДС — это право поставщика, то возврат — это обязанность покупателя.

Внесение записей в книгу покупок

«Авансовый» счет-фактуру от поставщика налогоплательщик регистрирует в книге продаж в соответствии с Правилами, утвержденными Постановлением Правительства № от 26.12.2011 № 1137. Код вида операции «21» в соответствии с Приложением к Приказу ФНС РФ от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@.

Заполнение декларации по НДС

Сумму восстановленного с аванса налога покупатель отражает в строке 080 и 090 Раздела 3 декларации за тот период, в котором был расторгнут договор или изменены его условия и возвращена предоплата. 

Оформление бухгалтерских записей

При получении возврата покупатель строит следующие проводки.

При камеральной проверке налоговая сверяет Разделы 8 и 9 декларации по НДС налогоплательщика с аналогичными разделами его контрагентов. Так инспекция ищет налоговые разрывы — суммы налога, заявленные покупателем к вычету в книге покупок, но не отраженные в книге продаж поставщика. При обнаружении расхождений инспекторы потребуют пояснения у поставщика и у покупателя.

Сервис Контур.НДС+ проверяет декларацию по НДС до того, как она будет отправлена в налоговую. Так можно сверить контрольные соотношения и найти расхождения с контрагентами до того, как налоговая направит требование о предоставлении пояснений.

Не ждите требований от ФНС

Проверьте НДС и найдите расхождения до сдачи отчётности.

Подробнее