Возврат НДС при изменении цены товаров

Стоимость отгруженных товаров может быть изменена после подписания первичных документов: из-за уменьшения цены, количества или из-за возврата части товаров покупателем. В таком случае поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру, а покупатель должен восстановить часть ранее принятого к вычету НДС.

Устраняйте расхождения по НДС

Получайте полный вычет с Контур.НДС+

Попробовать бесплатно

Учет НДС при изменении цены товара

Изменение цены отгруженных товаров сопровождается оформлением корректировочного счета-фактуры, которую выставляет поставщик. Ее форма и порядок заполнения утверждены в Приложении № 2 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

В этом документе поставщик указывает размер налога на добавленную стоимость до изменения, после изменения и итоговую разницу между двумя суммами. Корректировочный счет-фактура является основанием для изменения НДС в налоговом учете продавца и покупателя.

Кто обязан вернуть НДС при изменении цены

При уменьшении цены или количества товаров, работ, услуг меняется сумма налога на добавленную стоимость у поставщика и покупателя. Разницу в налоге на добавленную стоимость до и после корректировки:

• продавец имеет право принять к вычету (п. 1 ст. 169, п. 13 ст. 171 НК РФ);

• покупатель обязан восстановить, то есть вернуть НДС в бюджет (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Принять НДС к вычету при уменьшении цены или количества отгруженных товаров поставщик может не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 4 ст. 172 НК РФ). Вычет можно оформить только при наличии договора или иного первичного документа, подтверждающего согласие или факт уведомления покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров.

При возврате или отказе покупателя от товара поставщик может оформить вычет не позднее одного года с даты такой операции (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Покупатель должен восстановить НДС в бюджет в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из дат (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ):

• день получения первичных документов на уменьшение стоимости;
• день получения корректировочного счета-фактура.

Даже если поставщик не предоставил корректировочный счет-фактуру, покупатель обязан восстановить НДС в бюджет на основании любого другого первичного документа, подтверждающего уменьшение стоимости отгруженных товаров.

В каких случаях покупателю придется вернуть НДС

Восстановить НДС нужно при изменении стоимости отгруженных товаров, указанной в договоре и первоначальном счете-фактуре. Корректировка необходима в следующих случаях.

При изменении цены за единицу товара

Стороны могут согласовать снижение цены за единицу товара уже после отгрузки и подписания всех первичных документов. Причина изменения стоимости значения не имеет, покупатель обязан вернуть разницу по НДС в бюджет.

Факт изменения цены должен быть оформлен в виде письменного документа. Обычно продавец и покупатель заключают соглашение о снижении стоимости товаров, работ, услуг. После этого поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру, на основании которого покупатель восстанавливает НДС в бюджет.

Не ждите требований от ФНС

Проверьте НДС и найдите расхождения до сдачи отчётности.

Подробнее

При изменении количества товаров

В ходе приемки товара покупателем может быть выявлена недопоставка. То есть в документах поставщика количество и сумма будут указаны больше, чем отгружено на самом деле. И тут у покупателя есть два сценария.

Принять товары к учету по фактическому количеству

Покупатель принимает документы от поставщика и составляет акт об установленном расхождении по количеству при приемке товарно-материальных ценностей. Обычно используют форму ТОРГ-2, утвержденную Постановлением Госкомстата от 25.12.1998 № 132. Корректировочный счет-фактура в таком случае не нужен. 

НДС принимается к вычету на основании первичного счета-фактуры и только в отношении фактически поставленных на учет товаров (п. 1 ст. 172 НК РФ). Восстанавливать НДС в бюджет в таком случае не нужно, так как к вычету покупатель сразу принимает верную сумму налога.

Согласно Письму Минфина от 10.02.2012 № 03-07-09/05, если расхождение по количеству товара было выявлено до его принятия на учет, то вычету подлежит сумма НДС на основании счета-фактуры, но только в отношении товаров, фактически принятых на учет.

Принять товары к учету по документам

Покупатель может оприходовать то количество товаров, которое указано в документах поставщика. Например, если достоверно установить количество при приемке было невозможно. Соответственно, НДС будет принят к вычету в полном объеме. 

В таком случае налог придется восстанавливать. Для этого потребуются документы, подтверждающие уменьшение стоимости, и корректировочный счет-фактура от продавца.

При возврате товаров

Возврат товара может быть оформлен в виде корректировки или в виде обратной реализации. В первом случае порядок действий аналогичен алгоритму при изменении количества товаров — поставщик выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру, на основании которого покупатель обязан вернуть часть НДС в бюджет.

Во втором случае покупатель принимает товар к учету и «входящий» налог к вычету на основании первоначального счета-фактуры. Затем стороны фактически меняются местами — покупатель продает товары поставщику в рамках нового договора и выставляет ему счет-фактуру на отгрузку с суммой «исходящего» НДС. Поэтому такой возврат называют обратной реализацией. Корректировочный счет-фактуру в таком случае не составляют.

Как оформить возврат НДС

Операции, связанные с корректировкой стоимости отгруженных товаров, покупатель должен отразить в книге продаж, декларации по НДС и учете.

Регистрация корректировочного счета-фактуры в книге продаж

При снижении стоимости товаров, работ или услуг покупатель регистрирует первичный документ или корректировочный счет-фактуру в книге продаж (п. 14 Раздел II Приложения № 5 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).  Код вида операции указывают «18» (Приложение к Приказу ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).

Отражение налога к восстановлению в декларации по НДС

Форма декларации по НДС утверждена Приказом ФНС от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@. 

Сумму налога к восстановлению в бюджет покупатель указывает в строке 080 Раздела 3 Декларации. В Раздел 9 нужно перенести сведения из книги продаж.

Проводки по корректировке НДС при уменьшении цены

Покупатель при уменьшении стоимости оприходованных товаров, работ, услуг строит следующие проводки.

Декларации по НДС налоговая проверяет в автоматическом режиме. Система АСК НДС проверяет контрольные соотношения и ищет налоговые разрывы. При обнаружении несоответствий программа уведомляет об этом налогового инспектора.

Сервис Контур.НДС+ сверяет контрольные соотношения и сведения из книг покупок и продаж налогоплательщика и его контрагентов, выявляя расхождения до того, как отчет будет отправлен в налоговую. Это помогает избежать требований и лишнего внимания со стороны ФНС.

Устраняйте расхождения по НДС

Получайте полный вычет с Контур.НДС+

Попробовать бесплатно