Топ причин для отказа в вычете по НДС

Начисленный НДС налогоплательщик имеет право уменьшить на сумму «входящего» налога. Это законный способ уменьшить платеж в бюджет. Однако принять НДС к вычету удается не всегда. В статье собран топ-10 причин, по которым налоговая отказывает налогоплательщикам в вычете по НДС.

Не ждите требований от ФНС

Проверьте НДС и найдите расхождения до сдачи отчётности.

Подробнее

Не хватает документов по сделке

Основной документ для принятия НДС к вычету — счет-фактура. Его форма утверждена Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. Это налоговый документ, который служит основанием для принятия «входящего» НДС к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ). 

Основное правило — принять НДС к вычету в общем случае можно только при наличии счета-фактуры от поставщика или подрядчика (п. 1 ст. 172 НК РФ). Если этого документа нет, использовать вычет нельзя.

Однако ИФНС может отказать в вычете и в том случае, если кроме счета-фактуры у налогоплательщика нет иных документов, подтверждающих реальность сделки. У налоговой возникнут вопросы, если компания не сможет предоставить товарные накладные, акты, товарно-транспортные накладные или подписанный договор с контрагентом.

В случае отсутствия документов отстаивать свою позицию придется в суде. Практика противоречива. Арбитражный суд в первую очередь будет смотреть на совокупность имеющихся документов.

Особое внимание нужно уделять документам, связанным с оказанием услуг или выполнением работ. Формулировка «услуги по техническому обслуживание» или «перевозка груза» вызовут вопросы со стороны ИФНС, так как они не позволяют достоверно установить суть и факт оказания услуг. Поэтому в документах надо максимально подробно расписать суть работ.

Например, если оказываются услуги по техническому обслуживанию нужно прописать: наименование обслуживаемого объекта, серийный и инвентарный номера, перечень выполненных работы, замененных запасных частей, ФИО инженера и так далее. Также не стоит ограничиваться подписанием только одного УПД, лучше дополнительно составить акт сдачи-приемки оказанных услуг, где будут расписаны все подробности.

Документы заполнены с ошибками

Особое внимание налоговая обращает на правильность заполнения счетов-фактур. Проверяют все строки и графы. Любая, даже незначительная на первый взгляд, ошибка может послужить основанием для отказа в вычете по НДС. 

В счете-фактуре должна быть указана вся информация, перечисленная в п. 5 и 5.1 ст. 169 НК РФ. Правила заполнения документа утверждены в Приложении № 1 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Наиболее часто компании допускают следующие ошибки:

• вместо юридического адреса покупателя указывают его фактический адрес;
• прописывают стоимость товаров и сумму налога иные, нежели в договоре с контрагентом;
• вписывают неверную ставку НДС;
• указывают неверное наименование и ИНН контрагента;
• забывают заполнить графы — не указывают единицы измерения, количество, страну происхождения и так далее.

При подаче пояснений на требование налоговой нужно будет предоставить документы, подтверждающие правильность заполнения счета-фактуры. Например, если сумма и количество товара изменились из-за корректировки договора с контрагентом, то в инспекцию нужно будет предоставить копию подписанного дополнительного соглашения.

При споре с ФНС важно помнить — не являются основанием для отказа в вычете НДС ошибки, которые одновременно позволяют идентифицировать (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ):

• продавца;
• покупателя;
• наименование товара;
• стоимость товара;
• ставку и сумму НДС.

Кроме того, отказать в вычете по НДС не могут из-за ошибок, перечисленных в пп. 16–19 п. 5 ст. 169 НК РФ (Письмо ФНС от 25.10.2021 № СД-4-3/15059@):

• в регистрационном номере партии прослеживаемого товара;

• в единицах измерения прослеживаемого товара;

• в количестве прослеживаемого товара;

• в стоимости прослеживаемого товара.

Это несущественные ошибки. И если налоговая из-за них отказывает в вычете по НДС, можно смело отстаивать свою позицию в суде.

Счет-фактура выдан с опозданием

Поставщик обязан выставить счет-фактуру покупателю в течение пяти календарных дней со дня отгрузки товара, передачи имущественных прав или получения предоплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ). Бывают случаи, когда инспекторы выясняют, что счет-фактура был выдан за рамками этого периода, и отказывают налогоплательщику в вычете.

Минфин РФ с данной позицией не согласен и предлагает налогоплательщикам руководствоваться п. 2 ст. 169 НК РФ. Нарушение срока хоть и является ошибкой, всё же позволяет однозначно идентифицировать продавца, покупателя, товар, стоимость, ставку и сумму НДС. Следовательно, отказ ИФНС в вычете НДС из-за нарушения пятидневного срока неправомочен (Письмо Минфина от 06.04.2022 № 03-07-09/28875).

Не ждите требований от ФНС

Проверьте НДС и найдите расхождения до сдачи отчётности.

Подробнее

Документы подписаны неуполномоченным лицом или факсимильной подписью

Счет-фактура должен быть подписан руководителем или главным бухгалтером организации. Также подписать документ может иное лицо, имеющее доверенность или уполномоченное на это приказом по организации (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Если счет-фактура подписан не главным бухгалтером или руководителем, налогоплательщик должен запросить у поставщика копию доверенности или приказа на подписанта. При отсутствии документа, подтверждающего полномочия лица, могут возникнуть проблемы с правомерностью принятия НДС к вычету.

Практика Арбитражных судов неоднозначна. В пользу налоговиков говорит Президиум ВАС от 11.11.2008 № 9299/08, в пользу налогоплательщика — Президиум ВАС от 20.04.2010 № 18162/09. 

Компания может доказать свою невиновность, сославшись на то, что налогоплательщик не обязан отвечать за неправомерные действия своих бизнес-партнеров (п. 3 ст. 54.1 НК РФ). Однако дополнительно придется еще и доказать проявление должной осмотрительности при выборе контрагента.

Недобросовестный контрагент

За налоговые правонарушения со стороны контрагента могут наказать и самого налогоплательщика. Особенно это касается работы с фирмами-однодневками, компаниями-прокладками и совершения фиктивных операций.

В таком случае ИФНС обвинит налогоплательщика в получении необоснованной налоговой выгоды и откажет в вычете НДС по документам от недобросовестного бизнес-партнера. Это налоговый риск, который несут все налогоплательщики.

В соответствии со ст. 54.1 НК РФ уменьшить налоговую базу можно при соблюдении двух условий:

• основной целью совершения сделки не является неуплата налога;

• обязательство по сделке исполнено лицом, являющимся стороной договора и которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или закону.

О необоснованной налоговой выгоде и практике применения ст. 54.1 НК РФ налоговая подробно рассказала в Письме ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@.

Для минимизации налогового риска ФНС требует от налогоплательщиков проявлять должную (коммерческую) осмотрительность при выборе контрагента. То есть до заключения договора нужно убедиться, что контрагент:

• зарегистрирован в ЕГРЮЛ или ЕГРИП;
• ведет реальную бизнес-деятельность;
• не является фирмой-однодневкой;
• имеет ресурсы для исполнения обязательств по договору;
• добросовестно платит налоги и так далее.

Для комплексной проверки можно использовать специализированные сервисы проверки контрагентов на добросовестность.

Наличие разрывов по НДС

Разрыв по НДС — это ситуация, когда одновременно в налоговом периоде:

• покупатель зарегистрировал счет-фактуру от продавца в своей книге покупок и принял НДС к вычету;
• поставщик не зарегистрировал счет-фактуру в своей книге продаж и не заплатил НДС.

Логика налоговой проста — контрагент «исходящий» налог не исчислил и в бюджет не заплатил, следовательно, принимать к вычету налогоплательщику нечего. Разрывы по НДС могут быть как случайные, например, из-за технической ошибки, так и умышленные, например, если контрагент — фирма-однодневка.

Разрывы по НДС налоговая находит быстро. Для этого все декларации проходят камеральную налоговую проверку через автоматизированную информационную систему ФНС — АСК НДС-3.

Программа сверяет декларации по НДС всех налогоплательщиков и выявляет счета-фактуры, учтенные в книгах покупок покупателей, но не заявленные в книгах продаж поставщиков.

Чтобы налоговых разрывов не было, налогоплательщику нужно сделать сверку записей в книгах покупок и продаж с записями своих контрагентов. Это можно делать вручную или с помощью специальных сервисов.

Истек срок вычета по НДС

По общему правилу вычет по НДС может быть заявлен в течение трех лет после принятия на учет товаров, работ и услуг на территории Российской Федерации (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Однако из этого правила есть и исключения.

Например, поставщик имеет право принять к вычету НДС с суммы возвращенного аванса в течение 1 года с момента отказа покупателя от товара и возврата аванса (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Покупатель может принять к вычету НДС с суммы перечисленного поставщику аванса в том налоговом периоде, в котором перечислена предоплата, при условии соблюдения требований, перечисленных в п. 9 ст. 172 НК РФ (Письмо Минфина от 17.10.2017 № 03-07-11/67480).

Отсутствие раздельного учета

Налогоплательщик, который осуществляет облагаемые и необлагаемые НДС операции, обязан вести раздельный учет. Если этого не делать, налоговая откажет в вычетах (абз. 5, 6 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Исключение — налогоплательщики, у которых в налоговом периоде доля расходов, приходящаяся на приобретение или производство товаров (работ или услуг), реализация которых не облагается НДС, не превышает 5% от общей суммы понесенных расходов (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Ошибки в декларации

При выявлении ошибок и противоречий в налоговой декларации инспекция должна уведомить об этом налогоплательщика и попросить его в течение пяти дней предоставить пояснения или подать уточненку (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Иногда инспекторы забывают направить требование и сразу отказывают в вычете по НДС, ссылаясь на то, что истребование пояснений — это право, а не обязанность налоговой. Эту позицию инспекции можно оспорить, сославшись на п. 3 ст. 88 НК РФ и Определение Конституционного суда от 12.07.2006 № 267-О.

Формальный документооборот

Формальный документооборот — сделка, совершенная только «на бумаге» для получения необоснованной налоговой выгоды в виде вычета по НДС. Если налоговая установит, что контрагент налогоплательщика не мог исполнить обязательства по сделке, она откажет налогоплательщику в вычете налога. 

О невозможности исполнения обязательств контрагентом свидетельствует отсутствие у него сотрудников, производственных помещений, оборудования, сырья, лицензий и прочих ресурсов.

При споре с ФНС о формальном документообороте следует руководствоваться презумпцией добросовестности налогоплательщика и тем, что все неустранимые сомнения в налоговом законодательстве должны трактоваться в пользу организации (п. 7 ст. 3, ст. 108 НК РФ).

Сервис Контур НДС+ уменьшает риски отказа в вычетах по НДС. Система помогает не пропустить трехлетний срок и отслеживает, по каким счетам-фактурам еще не получен вычет. Кроме того, перед отправкой декларации система ищет налоговые разрывы  и проверяет благонадежность контрагентов. Всё это помогает избежать требований и внимания со стороны ИФНС.

Устраняйте расхождения по НДС

Получайте полный вычет с Контур.НДС+

Попробовать бесплатно