Возмещение НДС: основные причины для отказа налоговой

В статье мы рассмотрим ошибки, по которым налоговая инспекция чаще всего может отказать в возмещении НДС, и покажем, как их избежать.

Если сумма налоговых вычетов превышает сумму исчисленного НДС, разница подлежит возмещению. Возместить сумму можно в общем или заявительном порядке.

В общем порядке инспекция возмещает налог на основании представленной налоговой декларации и документов, подтверждающих вычеты на основании ст. 176 НК РФ, если не выявит нарушений в ходе камеральной проверки. Дополнительных заявлений от налогоплательщика не требуется.

В заявительном порядке можно вернуть НДС на основании банковской гарантии или поручения, а также по ряду других условий. Последний позволяет получить возмещение в ускоренном варианте (до завершения налоговой проверки), условия применения которого прописаны в ст. 176.1 НК РФ. Процедуры проведения проверки, оформление результатов при обоих видах возмещения — одинаковые.

Что такое возмещение НДС

«НДС к возмещению» — это часть налога, которая образовалась у налогоплательщика по завершении квартала из-за того, что суммы налоговых вычетов больше, чем рассчитанная в общем порядке сумма налога.

Право на возврат налога на добавленную стоимость имеют только плательщики этого налога, то есть ИП и организации, применяющие общую систему налогообложения, а также плательщики УСН или ЕСХН, имеющие освобождение от НДС. Предприниматели на ПСН, плательщики УСН, ЕСХН, освобожденные от НДС, не имеют права на возврат налога.

Снижайте налоговые риски по НДС

Проверяйте расхождения до сдачи декларации.

Подробнее

Основные требования для заявления НДС к вычету

НК устанавливает условия, соблюдая которые можно будет принять НДС к вычету (ст. 171 НК РФ):

• правильно оформленный счет-фактура, подписанный уполномоченными лицами; 
• приобретенные товары, работы, услуги будут использованы в деятельности, облагаемой НДС;
• приобретенные товары, работы, услуги оприходованы на счетах бухгалтерского учета.

Налогоплательщик имеет право заявить вычет в течение трех лет. Если вычет заявлен за пределами трехлетнего срока, налоговый орган в вычете откажет, за исключением случаев, когда вычет не мог быть заявлен ранее и у налогоплательщика есть доказательство, например судебное решение. 

Но всегда ли выполнение этих условий является гарантией, что налоговая подтвердит вычеты по счетам-фактурам? Давайте разбираться. 

Причины для отказа в возмещении НДС

Ошибки в документах. Эта причина является самой распространенной при отказе в вычетах по НДC. Так как основание для возмещения налога — счет-фактура, то налоговики изучают этот документ наиболее тщательно и больше всего ошибок, как правило, находят именно в этом документе. 

Разберем, на что стоит обратить внимание при получении счета-фактуры прежде всего. Обязательно надо проверить наименование контрагента, его реквизиты, стоимостные показатели, адрес. Это те неточности, которые способны повлиять на вычет НДС. Они указаны в пункте 2 статьи 169 НК РФ. Из-за них инспекторы не смогут идентифицировать продавца и покупателя, объект сделки, его стоимость, сумму и ставку НДС.

Существенные ошибки станут основанием для отказа в вычете.Между тем ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговой определить продавца, покупателя, наименование товаров, их стоимость, налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Нередко продавцы не указывают всю информацию в счете-фактуре, например не вносят реквизиты прослеживаемости. Такие ошибки не могут стать препятствием для получения вычета, но в то же время продавец имеет право выставить исправленный счет-фактуру и указать все недостающие сведения. В случае если в счете-фактуре допущены арифметические ошибки, продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру. 

Также важно проверить подпись уполномоченного лица на счете-фактуре. Ведь согласно п. п. 2, 6 ст. 169 НК РФ он должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными на то лицами.

Судебная практика о возможности вычета по НДС по счету-фактуре, подписанным неуполномоченным лицом, противоречива. Но когда налоговому органу удается убедить судей, что счет-фактуру подписало лицо, которое не имело на это права, в применении вычета суды чаще всего отказывают.

Отсутствие документов. Налоговый орган должен удостовериться, что сделка была реальной. Для этого налоговые органы будут запрашивать дополнительные документы, которые не поименованы в Налоговом кодексе. 

Дело в том, что документы по проверке не являются исчерпывающими, суды в данном случае не видят ничего незаконного и встают на сторону налоговой.

Перечень запрашиваемых документов достаточно обширен. Кроме договоров, счетов-фактур, платежных поручений, будут запрошены товаросопроводительные документы, транспортные накладные, сальдовые ведомости, договоры займов, учетная политика и так далее.

Чем больше сумма сделки, тем больше будет запрошенных документов. Кроме того, количество требований по проверке не является ограниченным. Когда налоговый орган установит, за какие конкретно сделки налогоплательщик заявляет возмещение, он запросит специфические документы, которые относятся именно к этой сделке. 

Например, при строительстве зданий, сооружений налоговый орган будет пытаться установить наличие всех необходимых ресурсов для выполнения работы. Будут запрошены паспорта на строительную технику, может быть запрошен весь перечень строителей, которые выполняли работы. 

В случае если налогоплательщик не предоставит какие-то определенные документы, поименованные в требовании, налоговый орган имеет право наложить штраф в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Но если требование не содержит определенных поименованных документов, а запрашивает обобщенные названия, размер штрафа может быть наложен только за один такой непредставленный документ. 

Ошибки в принятии на учет. Право на вычет «входного» налога на добавленную стоимость возникает при наличии счета-фактуры и после принятия товаров на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ). Принятие товаров на учет или оприходование товара означает отражение их стоимости на счетах бухгалтерского учета.

Нередко, когда налогоплательщику приходит требование о предоставлении документов по камеральной налоговой проверке с возмещением, в таком требовании содержится целый пункт с перечислением разных счетов, оборотно-сальдовых ведомостей, карточек счетов и т. п.

И зачастую налогоплательщики предоставляют только ряд документов, например, оборотно-сальдовую ведомость, а карточки счетов — нет. Налоговый орган в таком случае имеет право составить акт камеральной налоговой проверки с формулировкой о том, что оприходование товара не подтверждается. Конечно, такие ошибки легко можно исправить, предоставив весь пакет документов через возражение, но проверка будет затянута. 

Кроме того, обосновывая отказ в предоставлении возмещения по НДС, налоговые инспекторы зачастую не признают факт принятия на учет из-за неверно оформленных документов.

К тому же оприходование товара должно четко показывать, что приобретенный товар будет использован в деятельности, облагаемой НДС, и для этого необходимо смотреть конкретные карточки счетов. 

Такие ошибки легко исправить, достаточно предоставить верно оформленные документы, которые подтверждают оприходование товара. 

Раздельный учет. Иногда причиной для отказа в вычете по НДС может являться отсутствие раздельного учета. 

Компании обязаны вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам, используемых для осуществления как облагаемых НДС, так и необлагаемых операций. Если раздельного учета нет, НДС вычету не подлежит и в расходы для целей налога не включается.

Исключение из данного пункта применяется к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов, реализация которых не подлежит налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов налогоплательщика.

Но отказываться от ведения раздельного учета не стоит и в этом случае, поскольку выяснить, соблюдается ли данное правило, возможно лишь по окончании квартала.

Снижайте налоговые риски по НДС

Проверяйте расхождения до сдачи декларации.

Подробнее

Проблемы с контрагентом и разрыв по НДС 

После принятия налоговым органом декларации по НДС программа налоговой в автоматическом режиме начинает сверять данные между контрагентами. Если в каком-то звене будет выявлен разрыв, то налоговый орган начнет искать выгодоприобретателя и может прийти к вам с претензией. В случае несоответствия данных обеим сторонам сделки автоматически поступают требования о предоставлении пояснений. Разрывы условно делят на прямые и сложные.

Также на практике выделяют технический и схемный разрывы.

Как защитить себя от разрыва

Самым простым способом обезопасить себя от разрыва является выбор добросовестных поставщиков и проведение сверки перед сдачей отчетности. 

Правильно выбрать добросовестного налогоплательщика поможет небольшая инструкция:

• Проверка наличия недостоверных сведений в отношении директора, учредителя, юридического адреса компании в ЕГРЮЛ. 
• Проверка финансовых показателей компании, оборотов и активов по данным годовой бухгалтерской отчетности. Проверка информации по уплате налогов, наличие судебных исков, исполнительных производств. Так можно оценить возможность компании выполнить обязательства по договору и компенсировать возможные убытки.
• Проверка сведений о приостановлении операций по счетам. Чем длительнее этот период, тем выше риск заключения договора с таким контрагентом.
• Сбор бизнес-истории контрагента за возможно более длительный период существования. Это можно сделать по публикациям в СМИ, рекомендациям коллег, изучив сайт компании.
• Проверка информации, дает ли компания объявления о найме персонала. Заключает ли госконтракты, выигрывает ли судебные дела. Есть ли у нее лицензии, товарные знаки.
• Уточнение, что контрагент располагает ресурсами для исполнения контракта (имеет офис, промышленные площадки, оборудование, персонал, транспортные средства и т. д.).

Желательно каждый этап проверки выбора контрагента задокументировать. Например, скачать выписку из ЕГРЮЛ, запросить копии уставных документов, сохранить всю переписку, сделать скрин с сайта компании, можно запросить договор аренды складского помещения или паспорта техники, если они будут привлечены для работы и т. д.

Устраняйте расхождения по НДС

Получайте полный вычет с Контур.НДС+

Попробовать бесплатно

Когда в вычете по НДС при разрыве точно откажут

Налоговики вправе снять вычет, если докажут, что компания умышленно исказила факты в учете и отчетности; сделка не имеет деловой цели и ее единственной целью является уменьшение налогов; исполнитель по сделке фиктивный.

Но если ни один из этих фактов не доказан, а налоговый орган настаивает на отказе в вычете и выставляет акт с формулировкой о том, что «контрагент не исчислил НДС, налоговая база не сформирована», необходимо понимать, что действия налоговой необоснованны. Акт налоговой проверки не является окончательным решением, не спешите сдавать уточненную декларацию и убирать вычет. Вы имеете право прислать возражение по акту и прикрепить подтверждающие документы. Неправомерность отказа в возмещении НДС налогоплательщикам в большинстве случаев удается доказать через суд.

Как обжаловать отказ

Если ФНС находит нарушения в представленной декларации, она составляет акт камеральной проверки (п. 5 ст. 88 НК РФ), в котором оформляет результаты этой проверки. В акте инспектор излагает ход проверки, перечисляет мероприятия налогового контроля и пункты, по которым выявлены нарушения. На этом этапе переживать не стоит: налогоплательщик имеет право оспорить все доводы в акте или попросить уменьшить сумму штрафа.

После вручения у налогоплательщика есть месяц, чтобы направить возражения по акту. Если пропустить срок обжалования акта и не предоставить возражения, налоговая может вынести окончательное решение без учета мнения налогоплательщика. Но и такое решение можно обжаловать.

Конкретные основания отказа в возмещении НДС налоговая должна указать в отдельном решении (ст. 176 НК РФ). Его вместе с решением по итогам камеральной проверки можно будет обжаловать сначала в региональном Управлении ФНС (УФНС), а затем — в суде, если компания не будет согласна с решением вышестоящего налогового органа.

Резюмируем: что надо сделать до отправки декларации

Итак, к основным причинам, по которым налоговая служба отказывает налогоплательщикам в возмещении НДС, следует отнести: ошибки, которые допускают налогоплательщики при составлении документов; отсутствие документов; проблемы с контрагентами.

Важные этапы перед отправкой декларации по НДС:

• проверка наличия и правильность оформления всех документов, которые относятся к проверяемым сделкам;
• сбор всех необходимых документов, подтверждающих добросовестность контрагентов;
• проверка выполнения контрольных соотношений внутри декларации (Контур.НДС+ сделает всё в автоматическом режиме и предупредит, если найдет ошибки);
• сверка записей по счетам-фактурам между своими книгами и книгами контрагентов.