Незаконное возмещение НДС

Когда у организации сумма «входящего» НДС больше, чем «исходящего», она имеет право заявить в декларации эту разницу к возмещению из бюджета. Недобросовестные компании злоупотребляют этим правом и постоянно придумывают схемы, чтобы забирать бюджетные деньги.
Предвидя возможные риски, налоговая очень строго проверяет декларации, где заявлен НДС к возмещению. Недобросовестных налогоплательщиков привлекают не только к налоговой и административной, но и к уголовной ответственности.

Когда возникает НДС к возмещению

НДС к возмещению заявляют организации, у которых принятый к вычету налог превышает НДС исчисленный (ст. 176 НК РФ). Из бюджета возмещают часть полученной разницы.

Ситуации бывают разные, но чаще всего НДС к возмещению возникает:

• у организаций-экспортеров — так как экспортные операции облагаются НДС по ставке 0%, а сырье и материалы компания закупает с «входящим» НДС 20% (иным ставкам, кроме 0%);

• у организаций, реализующих товары по ставке 10% и закупающих сырье и услуги для их производства по ставке 20%;

• у организаций, строящих объекты недвижимости для собственных нужд и привлекающих подрядные организации для этих работ — так как строительство для собственных нужд имеет особый порядок обложения НДС.

Воспользоваться возмещением НДС из бюджета могут только организации и предприниматели, являющиеся плательщиками НДС. Компании и ИП на — УСН, не имеющие права на освобождение от НДС, или ИП, применяющие ПСН, такой возможности не имеют, даже если они платили «импортный» НДС.

Снижайте налоговые риски по НДС

Проверяйте расхождения до сдачи декларации.

Подробнее

Когда возмещение НДС признают незаконным

Незаконное возмещение НДС — это ситуация, когда компания заявила налог к возврату из бюджета, не имея на то законных оснований. При этом организация может делать это как умышленно, так и по незнанию.

Использование незаконных схем

Умышленное нарушение заключается в использовании заведомо незаконных схем, за совершение которых можно понести ответственность вплоть до уголовной. 

Несоблюдение требований для вычета НДС

Возмещение налога неразрывно связано с налоговым вычетом. Поэтому отказать в возврате НДС из бюджета налоговая может, если налогоплательщиком не соблюдены требования для заявления этого вычета. По общему правилу заявить вычет можно при одновременном соблюдении всех условий (ст. 171 НК РФ):

• у налогоплательщика есть правильно оформленный счет-фактура со всеми обязательными реквизитами;

• купленные товары, работы и услуги используются в облагаемой НДС деятельности;

• купленные товары, работы и услуги учтены на счетах бухгалтерского учета.

Принять НДС к вычету по счетам-фактурам, подписанным факсимиле, нельзя. Это прямо указано в Определении ВС от 16.07.2021 № 307-ЭС21-10502. Вопрос использования скан-копии документа остается открытым, так как у Арбитражных судов нет единой позиции по данному вопросу.

Какие требования для возмещения НДС нельзя нарушать

Самая частая причина отказа в вычете — существенные ошибки в счетах-фактурах. Если налоговая в ходе проверки их обнаружит, то откажет в вычете налога по такому документу.

Общие требования к заполнению счета-фактуры изложены в ст. 169 НК РФ. Существенная ошибка в фактуре — это ошибка, препятствующая идентификации продавца, покупателя, товара, стоимости, ставки и суммы налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

Кроме того, в возврате НДС налоговая откажет, если обнаружит следующие факты:

• счет-фактура подписан не уполномоченным на это лицом — несмотря на то, что это спорный момент, Арбитражные суды чаще всего принимают позицию ФНС;

• отсутствие документов, доказывающих реальность совершения сделки, — если документов нет, налоговая может расценить сделку как «фиктивную»;

• вычет по НДС заявлен за пределами трехлетнего срока — как это предусмотрено абз. 1 п. 1.1. ст. 172 НК РФ, исключение — вычет не мог быть заявлен раньше и у налогоплательщика есть соответствующие доказательства;

• операция не учтена на счетах бухгалтерского учета или учтена с ошибками;

• налогоплательщик не ведет раздельный учет по приобретенным товарам, используемым в облагаемой и необлагаемой НДС деятельности, — данная обязанность предусмотрена ст. 170 НК РФ.

Важно! Раздельный учет можно не вести в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на покупку или производство товаров (операции по реализации которых не подлежат обложению НДС) не превышает 5% от общей величины расходов (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Снижайте налоговые риски по НДС

Проверяйте расхождения до сдачи декларации.

Подробнее

Как избежать незаконного возмещения НДС

Отстоять законность возмещения НДС можно. Главное правило — не совершать противоправных действий и не применять сомнительные схемы по налоговой оптимизации. Если всё сделано в рамках закона, налоговая не сможет отказать организации в возврате средств из бюджета.

Соблюдать требования для вычета налога

В первую очередь налогоплательщик должен соблюдать требования для применения налогового вычета, которые были разобраны выше. В таком случае, если инспекция запросит какие-либо документы и пояснения, компания сможет их предоставить и подтвердить законность своих действий.

Сотрудничать только с добросовестными контрагентами

Сотрудничество с недобросовестными организациями и предпринимателями — это повод для доначисления налогов и отказа в вычете со стороны ФНС. Поэтому налогоплательщик должен проявлять должную осмотрительность и проверять каждого контрагента до того, как с ним будет заключен договор.

Отстаивать свою позицию в суде

Налоговая мало заинтересована возвращать деньги из бюджета. Поэтому камеральная проверка декларации по НДС, а тем более выездная, будут очень строгими. Под изучение будут попадать каждая цифра и документ.

Если налогоплательщик не согласен с решением инспекции, он имеет право его оспорить сначала в вышестоящий налоговый орган, а затем в Арбитражный суд. При наличии всех подтверждающих документов и правильно сформированной позиции у бизнеса есть все шансы отстоять свои права.

Использовать сервисы для контроля декларации по НДС

Для контроля за уплатой НДС у ФНС есть специальная система АСК НДС-3. Она автоматически сравнивает декларацию налогоплательщика с декларациями его контрагентов и находит нестыковки. Из года в год эта система дорабатывается, а количество раскрываемых налоговых преступлений вырастает.

Налогоплательщик сверить свою декларацию с отчетами контрагентов «вручную» не сможет. Однако для этого есть специализированные сервисы, например, Контур.НДС.

Система частично делает то же самое, что и АСК НДС-3. Она сверяет данные из книги покупок налогоплательщика с данными из книг продаж его контрагентов. Так сервис находит разрывы по НДС — счета-фактуры, по которым компания заявила налоговый вычет, но которые ее контрагент не зарегистрировал в своей книге продаж.

Это удобно, так как узнать о расхождениях можно до того, как ФНС получит декларацию и направит требование о предоставлении документов и пояснений. Кроме того, Контур.НДС перед отправкой декларации проверяет соблюдение всех контрольных соотношений.

Устраняйте расхождения по НДС

Получайте полный вычет с Контур.НДС+

Попробовать бесплатно

Какие санкции предусмотрены за незаконное возмещение НДС

Незаконное возмещение НДС — это хищение денег из государственной казны. Следовательно, ответственность за это будет не только налоговая, но и в большинстве случаев — уголовная.

Штрафы за незаконное возмещение НДС

Если налоговая отказала в возмещении налога, значит, налогоплательщик, наоборот, обязан какую-то сумму НДС в бюджет уплатить. Штраф за неуплату или неполную уплату налога предусмотрен ст. 122 НК РФ в следующем размере:

• 20% от неуплаченной вовремя суммы — за неумышленное деяние;

• 40% от неуплаченной вовремя суммы — за умышленное нарушение.

Кроме того, за каждый день просрочки платежа ФНС будет начислять пени, согласно ст. 75 НК РФ. Размер пени для организаций в 2025 году следующий (п. 5.1 ст. 75 НК РФ):

• в размере 1/300 действующей ключевой ставки ЦБ РФ с 1-го по 30-й день просрочки;

• в размере 1/150 действующей ключевой ставки ЦБ РФ с 31-го по 90-й день просрочки;

• в размере 1/300 действующей ключевой ставки ЦБ РФ с 91-го дня просрочки.

Для индивидуальных предпринимателей размер пени — 1/300 действующей ставки ЦБ РФ на протяжении всего срока просрочки.

Уголовная ответственность за незаконное возмещение НДС

Обычно налоговые преступления, связанные с неуплатой налогов и сборов, квалифицируют по специальной статье Уголовного кодекса — ст. 199 УК РФ. Однако незаконное возмещение НДС — это фактически хищение чужого имущества путем обмана и введения в заблуждение налогового органа. Поэтому наказание предусмотрено по отдельной ст. 159 УК РФ «Мошенничество».

Самое строгое наказание по этой статье — лишение свободы на срок до десяти лет со штрафом в размере 1 млн рублей (п. 4 ст. 159 УК РФ).

Дело, возбужденное по ст. 159 УК РФ, не будет прекращено, даже если налогоплательщик вернет налог в бюджет. Суд расценит это как смягчающее обстоятельство, но факт преступления всё равно останется.

Более того, если, несмотря на мошеннические действия, налоговая отказала налогоплательщику в возмещении, то уголовное дело всё равно будет возбуждено. Фактически компания совершила покушение на преступление (п. 3 ст. 30 УК РФ). Санкция за такое деяние не может превышать ⅔ от самого строгого наказания, предусмотренного ст. 159 УК РФ (п. 3 ст. 66 УК РФ).

Мошенничество — это умышленное деяние. Поэтому если у налогоплательщика не было умысла вводить ФНС в заблуждение, то привлечь его к уголовной ответственности органы не смогут. Но, вероятно, отсутствие умысла придется доказывать в суде.

Федеральным законом от 23.11.2024 № 406-ФЗ введена в Уголовный кодекс новая статья - 173.3.

Она предусматривает ответственность за организацию деятельности по предоставлению в налоговые органы или сбыту подложных счетов-фактур, налоговых деклараций (расчетов) от имени юрлиц, образованных через подставных лиц. Ответственность наступает, если в результате этой незаконной деятельности получен крупный доход — более 3,5 млн руб. Такое преступление может быть наказано лишением свободы до 4-х лет. Можно избежать уголовной ответственности, если преступление совершено впервые. Для этого нужно внести в бюджет незаконно полученный доход и денежное возмещение в размере двукратной суммы такого дохода (п. 2 ст. 76.1 УК РФ).

Если преступление совершено группой лиц или сопряжено с извлечением дохода в особо крупном размере — более 13,5 млн руб., то оно может быть наказано лишением свободы до 7-и лет. В этом случае освобождение от уголовной ответственности не предусмотрено.