Правила уплаты и возмещения НДС за электронные услуги

Электронные услуги — это доступ к программам, подписки в интернете, услуги доменов, хостингов, облачных хранилищ и так далее. Зачастую отечественные организации покупают их у иностранных компаний. Несмотря на то что оформить подписку просто, налогоплательщики должны помнить о тонкостях учета и возмещения НДС со стоимости электронных услуг.

В этой статье:

Электронные услуги, подпадающие под налогообложение НДС
Порядок уплаты и возмещения НДС со стоимости электронных услуг

Электронные услуги, подпадающие под налогообложение НДС

По общему правилу под налогообложение НДС попадает продажа товаров (работ, услуг) на территории Российский Федерации (п. 1 ст. 146 НК РФ). Отдельные исключения перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ.

При покупке электронных услуг у российских производителей применяется тот же порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость, что и для всех прочих услуг. Это же касается и возмещения налога.

В отношении электронных услуг, покупаемых у иностранных организаций, действует иной порядок налогообложения НДС. На нем мы остановимся подробнее.

НК РФ устанавливает конкретный перечень таких услуг:

предоставление прав на использование программ и баз данных;
реклама в интернете;
публикация объявлений о продаже на сайтах;
предоставление доступа к электронным торговым площадкам;
поддержка электронных ресурсов в интернете, их обновление и модификация;
услуги облачного хранилища;
передача вычислительной мощности для размещения информации;
предоставление доменных имен и услуг хостинга;
администрирование систем и сайтов и так далее согласно п. 1 ст. 174.2 НК РФ.

Этот перечень закрытый. Если вы не можете самостоятельно определить, относится ли услуга к нему, рекомендуем направить соответствующий запрос в Минфин.

При этом электронными услугами от иностранных организаций не признаются (п. 1 ст. 174.2 НК РФ):

продажа заказанных через интернет товаров (работ, услуг), если их доставляют непосредственно без использования интернета;
продажа баз данных и программ на электронных носителях (флешках, дисках и их аналогах);
консультирование по электронной почте;
предоставление доступа к интернету.

Для услуг иностранных организаций, которые не признаются электронными, действует другой порядок налогообложения НДС, поэтому в этой статье останавливаться на них не будем.

Проверьте декларацию по НДС

Сверяйтесь с контрагентами и подавайте корректные декларации. Устраняйте расхождения и ошибки

Оставить заявку

Порядок уплаты и возмещения НДС со стоимости электронных услуг

Порядок уплаты и возмещения налога зависит от того, кто выступает поставщиком электронных услуг — отечественная или иностранная компания.

НДС с электронных услуг, приобретенных в России

При покупке услуг у российских организаций налогоплательщики действуют в общем порядке:

продавец — исчисляет и уплачивает НДС в бюджет;
покупатель — принимает налог к вычету.

Основной документ в сделке — счет-фактура. В нем продавец указывает стоимость электронных услуг и сумму исчисленного налога, который он платит в бюджет. А покупатель на основании счета-фактуры принимает его к вычету.

Общие правила для принятия налога к вычету у покупателя следующие (ст. 171, 172 НК РФ):

организация является плательщиком налога на добавленную стоимость;
услуги приняты к учету и будут использоваться в облагаемой НДС деятельности;
поставщиком предъявлен правильно заполненный счет-фактура с выделенной суммой налога.

Внимание нужно уделять заполнению счета-фактуры. Если ошибки не дают идентифицировать продавца, покупателя, наименование услуги, стоимость, ставку или сумму НДС, то налоговая откажет в вычете (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Помимо счетов-фактур по сделке должны быть и другие первичные документы: договоры, акты, накладные и так далее. При их отсутствии налоговая может усомниться в реальности сделки и также отказать в вычете.

НДС с электронных услуг, приобретенных у иностранных организаций без обособленных подразделений

С 1 октября 2022 года действует новый порядок уплаты налога на добавленную стоимость с электронных услуг иностранных организаций. Нововведения внесены в Федеральный Закон от 14.07.2022 № 323-ФЗ.

Российская компания-покупатель (или индивидуальный предприниматель) является налоговым агентом иностранного поставщика и сама уплачивает за него НДС в бюджет (п. 10 ст. 174.2 НК РФ, Письмо ФНС от 08.08.2022 № СД-4-3/10308@).

При продаже электронных услуг физлицам иностранные компании сами исчисляют и платят налог в бюджет (п. 3 ст. 174.2 НК РФ). То есть новые правила на физических лиц не распространяются.

Для применения этих правил также есть еще одно требование: местом реализации услуг должна быть территория Российской Федерации. В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ территория РФ признается местом реализации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на этой же территории. Следовательно, налоговыми агентами становятся все организации и предприниматели, закупающие электронные услуги у иностранных поставщиков.

Порядок расчета налоговой базы и суммы НДС

Налоговый агент определяет базу по налогу на добавленную стоимость как сумму дохода иностранной организации от реализации электронной услуги. Если сумма выражена в валюте, то ее нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату платежа.

Сумму НДС исчисляют по расчетной ставке 20/120 в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ.

Рассчитать налог нужно на дату перечисления денег иностранной компании (Письмо Минфина от 21.01.2015 № 03-07-08/1467).

Принятие НДС к вычету

Организации и предприниматели, уплатившие налог за иностранную компанию, могут в дальнейшем принять сумму уплаченного налога к вычету. Для этого налоговый агент сам выписывает счет-фактуру и регистрирует его в книге покупок с кодом «06».

Счет-фактуру нужно выставить не позднее пяти календарных дней месяца, следующего за истекшим кварталом, в котором получена оплата или частичная оплата в счет электронных услуг (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ).

Кроме того, вычет по НДС можно получить только со стоимости тех услуг, которые организация использует в облагаемой налогом деятельности.

Взгляните на свою отчетность глазами ФНС. Сервис сверяет и проверяет данные по принципам системы ФНС «АСК НДС-3»

Попробовать бесплатно

Уплата НДС в бюджет налоговым агентом

Налоговый агент не только рассчитывает НДС, но и уплачивает его в бюджет. Агенты перечисляют налог в общем порядке. То есть равными долями по итогам каждого квартала не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующего за отчетным кварталом.

Например, за IV квартал 2024 года налог нужно уплатить в следующие сроки и в следующем размере:

первая ⅓ налога — до 28 января 2025 года;
вторая ⅓ налога — до 28 февраля 2025 года;
третья ⅓ налога — до 28 марта 2025 года.

Если срок уплаты выпадает на выходной, праздничный или нерабочий день, то перечислить налог нужно не позднее следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Заполнение декларации по НДС

Налоговый агент обязан заполнить и сдать в налоговый орган декларацию по НДС даже в том случае, если он сам не является плательщиком этого налога. Форма отчета утверждена Приказом ФНС от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@.

Для агентов предусмотрен отдельный Раздел 2. Здесь нужно указать сумму уплаченного налога и реквизиты самого налогоплательщика. Кроме того, нужно заполнить Раздел 9 — сведения из книги продаж. Здесь нужно заполнить информацию о выставленном счете-фактуре и указать код вида операции «06».

Налогоплательщик НДС может принять уплаченный в роли налогового агента НДС к вычету. В этой же декларации нужно заполнить строку 180 Раздела 3, включив туда сумму принимаемого к вычету налога.

Организации и предприниматели, не являющиеся налогоплательщиками НДС, заполняют только титульный лист, разделы 1, 2 и 9. Плательщики НДС заполняют остальные листы отчета в общем порядке.

Устраняйте расхождения по НДС

Получайте полный вычет с Контур.НДС+

Попробовать бесплатно

НДС с электронных услуг, приобретенных у иностранных организаций с обособленными подразделениями

Покупатель не станет налоговым агентом, если покупает электронные услуги иностранной компании через ее обособленное подразделение или через посредников в России. В таком случае платить налог будет непосредственно обособленное подразделение в обычном порядке либо посредник, который выступит налоговым агентом (п. 10 ст. 174.2 НК РФ).

В рамках денежных переводов посредниками не признаются субъекты национальной платежной системы и операторы связи (п. 10 ст. 174.2 НК РФ).

НДС с электронных услуг, приобретенных у организаций из ЕАЭС

В случае приобретения электронных услуг у организаций из стран — участников ЕАЭС порядок исчисления особый. В этом случае нужно руководствоваться Порядком взимания НДС при оказании услуг в электронной форме (приложение №18 к Договору о ЕАЭС).

Перечень электронных услуг, утвержденный в целях исчисления НДС в странах ЕАЭС, аналогичен перечню услуг, установленному п. 1 ст. 174.2 НК РФ. Согласно п. 4 Порядка взимания НДС при оказании услуг в электронной форме к услугам в электронной форме не относятся, в частности:

реализация товаров (работ, услуг), если они заказываются через Интернет, а поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг) осуществляется без использования без него;
продажа программного обеспечения, баз данных на материальных носителях;
оказание услуг по предоставлению доступа к Интернету.

Если электронные услуги оказываются физлицам, то организации и ИП из стран ЕАЭС, оказывающие эти услуги без привлечения посредников, должны встать на налоговый учет в России и платить НДС самостоятельно (п.п. 9, 10 Порядка взимания НДС при оказании электронных услуг в ЕАЭС, п. 3 ст. 174.2 НК РФ).

Если реализация электронных услуг физлицам (осуществляется через посредника-резидента страны ЕАЭС, то налог в качестве налогового агента будет уплачивать этот посредник (п. 11 Порядка взимания НДС при оказании электронных услуг в ЕАЭС).

Список иностранных лиц, оказывающих электронные услуги, — налогоплательщиков НДС размещен на сайте ФНС России.

Если электронные услуги оказываются организациями и ИП из стран ЕАЭС российским организациям и ИП без участия посредников, то такие исполнители налоговому учету в России не подлежат. Российские покупатели услуг в этом случае выступают в роли налоговых агентов и должны удерживать НДС из выплачиваемого вознаграждения(п. 10 Порядка взимания НДС при оказании электронных услуг в ЕАЭС).

При реализации электронных услуг через российского посредника, принимающего оплату за них, — НДС с полученных сумм будет в качестве налогового агента платить этот посредник (п. 11 Порядка взимания НДС при оказании электронных услуг в ЕАЭС).

Сумму НДС, удержанную налоговым агентом, можно в общем порядке принять к налоговому вычету, если эти услуги, используются в облагаемой налогом деятельности.

Исполнение функций налогового агента может быть непривычно для организаций и предпринимателей, которые ранее с этим не сталкивались. Ведь помимо уплаты придется еще заполнять и новые листы декларации.

Избежать ошибок поможет облачный сервис Контур.НДС+. Перед отправкой в налоговую система проверит декларацию по всем контрольным соотношениям. Кроме того, сервис сверяет книгу покупок налогоплательщика с книгами продаж его контрагентов. Так вы узнаете о налоговых разрывах и расхождениях до того, как отчет будет отправлен в ФНС.

Возмещение НДС со стоимости электронных услуг