Как оформить вычет по НДС со строительных и монтажных работ

В общем случае при покупке товаров, работ и услуг налогоплательщик НДС имеет право принять предъявленный поставщиком налог к вычету. Так можно уменьшить сумму налогового платежа. Однако при оформлении вычета по НДС со стоимости строительных и монтажных работ необходимо соблюдать порядок, предусмотренный НК РФ.

Кто может принять к вычету НДС со стоимости строительных и монтажных работ

Вычет по налогу на добавленную стоимость — это право организаций и предпринимателей, являющихся его плательщиками. В 2024 уплачивают НДС юрлица и ИП, работающие на общей системе налогообложения (ОСНО) и специальном налоговом режиме — ЕСХН.

Иногда уплатить НДС обязан и бизнес, применяющий спецрежимы, например, упрощенную систему налогообложения (УСН). Такая обязанность возникает при ввозе товаров из-за рубежа на территорию Российской Федерации или если компания на УСН выставила покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога. Однако права на вычет у таких компаний и предпринимателей нет, так как они всё равно неплательщики налога.

Со стоимости строительно-монтажных работ (СМР) могут принять НДС к вычету организации и предприниматели, плательщики налога, которые проводят такие работы собственными силами или с помощью подрядчиков.

Проверьте декларацию по НДС

Сверяйтесь с контрагентами и подавайте корректные декларации. Устраняйте расхождения и ошибки

Оставить заявку

Какую сумму НДС можно принять к вычету при строительных и монтажных работах

Строительно-монтажные работы налогоплательщики могут проводить собственными силами либо с привлечением подрядных организаций. В зависимости от способа вычету подлежит (п. 6 ст. 171 НК РФ):

• при строительстве собственными силами (хозяйственный способ) — сумма налога со стоимости работ, исчисленная в порядке, указанном в п. 1 ст. 166 НК РФ;
• при привлечении сторонних компаний (подрядный способ) — сумма налога, предъявленная налогоплательщику подрядными компаниями (застройщиками или техническими заказчиками) за строительные и монтажные работы, и сумма НДС, предъявленная налогоплательщику при покупке товаров, работ и услуг для проведения таких работ.

Для оформления вычета необходимо соблюсти общие условия, перечисленные в ст. 171 и 172 НК РФ. В частности построенный актив должен использоваться полностью или частично в облагаемой НДС деятельности и на руках должны быть корректно заполненные счета-фактуры от поставщиков и подрядчиков. Помимо счета-фактуры должны быть оформлены первичные документы — договоры, акты, накладные, подтверждающие реальность сделки.

Вычет НДС при строительстве подрядным способом

В случае проведения строительно-монтажных работ подрядным способом порядок оформления налогового вычета практически идентичен общему случаю при покупке товаров, работ и услуг. Для оформления вычета заказчику необходимо (п. 5 ст. 172 НК РФ):

• принять выполненные подрядчиком работы на учет;
• получить счет-фактуру с выделенной суммой налога.

Если заказчик покупал товары, необходимые для строительства, он также принимает к вычету «входящий» по ним НДС. Для этого нужно принять их на учет и получить от поставщика счет-фактуру (Письмо ФНС РФ от 17.10.2022 № СД-3-3/11361@).

Основной вопрос заключается в дате приемки выполненных работ. СМР могут растянуться на несколько налоговых периодов. В течение этого времени заказчик может перечислять периодические платежи подрядчику. У налогоплательщика возникает желание принимать налог к вычету ежеквартально, но это не всегда верно. В такой ситуации порядок вычета зависит от того, предусмотрены ли подрядным договором отдельные этапы работ или нет.

Подрядный договор с поэтапным принятием работ

Принять НДС к вычету можно со стоимости каждого этапа работы, если они предусмотрены контрактом с подрядчиком. Для этого заказчик должен принять этап к учету и получить на него счет-фактуру с выделенной суммой налога. То есть дожидаться полного окончания строительных и монтажных работ не нужно.

Договоры с поэтапным выполнением работ более предпочтительны, так как НДС к вычету можно принимать быстрее и без дополнительных налоговых рисков.

Подрядный договор без поэтапного принятия

В таком случае принимать НДС к вычету ежемесячно или ежеквартально — это налоговый риск, так как не соблюдается требование НК РФ о принятии работ на учет. Принять НДС к вычету нельзя, пока все работы не будут полностью завершены и приняты к учету. Аналогичную позицию высказывает Минфин в Письме от 14.10.2010 № 03-07-10/13.

Однако судебная практика иногда придерживается противоположной позиции и разрешает налогоплательщикам принимать ежеквартально НДС к вычету даже в том случае, если договором не предусмотрена поэтапная сдача. Суды иногда придерживаются мнения, что СМР принимаются на учет на основании акта КС-2 и справки КС-3. Следовательно, если у заказчика есть подписанные КС-2 и КС-3, а также счет-фактура от подрядчика к этим документам, то принять НДС к вычету по версии некоторых судов всё же можно.

Поэтому, если налогоплательщик решил использовать вычет несмотря на то, что поэтапная сдача договором не предусмотрена, он должен быть готов отстаивать свою позицию в суде.

Взгляните на свою отчетность глазами ФНС. Сервис сверяет и проверяет данные по принципам системы ФНС «АСК НДС-3»

Попробовать бесплатно

Вычет НДС при строительстве хозяйственным способом

При выполнении СМР собственными силами есть свои особенности для принятия налога на добавленную стоимость к вычету. Необходимо соблюсти условия, перечисленные в п. 6 ст. 171 НК РФ:

• строящийся или монтируемый актив должен в будущем использоваться полностью или частично в деятельности, облагаемой НДС;
• стоимость актива будет учтена в расходах по налогу на прибыль, в том числе через амортизационные отчисления.

Налоговая база по НДС в отношении СМР для собственных нужд налогоплательщика определяется в последнее число каждого налогового квартала (п. 10 ст. 167 НК РФ). В этот же день НДС со стоимости строительных работ можно принять к вычету.

К вычету можно принять налог со стоимости товаров, купленных для проведения строительных работ собственными силами. Для этого потребуется принять товары на учет и получить от их поставщика счет-фактуру с выделенной суммой «входного» налога. Это же правило распространяется на НДС со стоимости работ, выполненных подрядчиками (п. 2, 6 ст. 171 НК РФ).

Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления

Стоимость СМР, проводимых собственными силами, рассчитывается исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на стройку, включая расходы реорганизуемой компании (п. 2 ст. 159 НК РФ).

При этом в расчет не включается стоимость работ, выполняемых подрядчиками, и переданных им материалов на давальческой основе (Постановление Президиума ВАС РФ от 02.09.2008 № 4445/08).

Составление и регистрация счета-фактуры

Для оформления вычета требуется счет-фактура. Его организация составляет самостоятельно в одном экземпляре в последний день налогового квартала и регистрирует одновременно в книге покупок и книге продаж (п. 20 Правил ведения книги покупок, п. 21 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

В реквизитах «Продавец» и «Покупатель» счета-фактуры указывают сведения непосредственно о налогоплательщике, который выполняет работы для собственных нужд. В строках «Грузоотправитель» и «Грузополучатель» можно поставить прочерки.

Заполнение декларации по НДС

Форма декларации по НДС утверждена Приказом ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Сведения из счета-фактуры должны быть отражены сразу в двух строках декларации:

• строка 060 Раздела 3 — здесь должна быть указана стоимость СМР и сумма налога;
• строка 140 Раздела 3 — здесь должна быть та же сумма НДС, но уже предъявляемая к вычету.

Налог со стоимости строительных работ будет начислен к уплате по строке 060 и сразу же принят к вычету по строке 140 Раздел 3.

Перенос вычета по НДС со стоимости СМР, выполняемых хозяйственным способом

При выполнении строительных работ собственными силами организация самостоятельно в конце налогового квартала исчисляет НДС. Заявить налог к вычету нужно в этот же момент (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ). То есть для НДС со стоимости СМР, выполненных хозяйственным способом, перенос вычета на будущее законом не предусмотрен.

«Входящий» налог со стоимости купленных товаров, необходимых для стройки, можно принять к вычету в периоде их постановки на учет либо в течение трех лет после этого (абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ, п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Восстановление НДС

Восстановить НДС, ранее принятый к вычету со стоимости строительных работ, нужно, если объект стал использоваться в необлагаемой этим налогом деятельности (абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ). Особенности восстановления налога описаны в ст. 171.1 НК РФ. Под необлагаемой НДС деятельностью понимаются операции, перечисленные в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Важно! Исключение — полностью самортизированные основные средства или объекты ОС, с даты ввода в эксплуатацию которых прошло не менее 15 лет (п. 3 ст. 171.1 НК РФ).

Восстановление НДС происходит в особом порядке. Налогоплательщик в течение десяти лет отражает в декларации по НДС за последний налоговый квартал календарного года 1/10 ранее принятого к вычету налога в соответствующей доле (п. 4, 5 ст. 171.1 НК РФ). Начинать необходимо с даты, обозначенной в п. 4 ст. 259 НК РФ. Таким образом, НДС будет восстановлен в бюджет в течение десяти лет.

Важно правильно определить долю восстанавливаемого налога, если объект одновременно используется в операциях, облагаемых и необлагаемых НДС. Она рассчитывается по правилам из абз. 2 п. 5 ст. 171.1 НК РФ:

При этом под «товаром» также имеются в виду работы и услуги, оказываемые налогоплательщиком.

Восстановленный НДС не включается в стоимость имущества, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Восстановить налог нужно только в тех годах, когда объект использовался в необлагаемых НДС операциях. Если в году таких операций не было, то восстанавливать налог за этот год не нужно (Письмо Минфина РФ от 11.09.2013 № 03-07-11/37461). Сумму восстановленного налога отражают в книге продаж за IV квартал.

Устраняйте расхождения по НДС

Получайте полный вычет с Контур.НДС+

Попробовать бесплатно

Незавершенное строительство, достроенное хозяйственным способом

Компания может купить объект незавершенного строительства, а затем достроить его собственными силами, то есть хозяйственным способом. В таком случае со стоимости купленного объекта НДС разрешается принять к вычету. Право на это появляется при постановке незавершенного строительства на учет и получении счета-фактуры от продавца с выделенной суммой налога (п. 6 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Декларация по НДС — сложный отчет, при заполнении которого нужно учитывать много тонкостей налогового законодательства. Система Контур.НДС+ берет проверку правильности заполнения декларации на себя. Сервис сверяет контрольные соотношения и ищет разрывы по НДС до того, как отчет будет отправлен в ФНС.