Как влияют безвозмездные счета на исчисление НДС

При безвозмездной передаче товаров, работ и услуг организация или предприниматель на ОСНО обязаны рассчитать налоговую базу по НДС и заплатить налог в бюджет. Подробнее про исчисление НДС, а также про операции, в которых платить налог все-таки не нужно, расскажем в статье.

Безвозмездная передача имущества

Безвозмездная передача — это сделка, когда одна сторона обязуется отгрузить товар или оказать услуги, а другая ничего не должна взамен. Например, это договор дарения. По такому договору даритель передает одаряемому вещь или имущественное право или освобождает его от обязанности перед собой или третьим лицом (ст. 572 ГК РФ). Еще одна из форм безвозмездной передачи — пожертвование. Это такое же дарение имущества, но в общеполезных целях (ст. 582 ГК РФ).

Безвозмездно передать можно любое имущество — основные средства, нематериальные активы, товары, деньги в наличной и безналичной форме, готовую продукцию, ценные бумаги и остальные активы. Также подарить можно имущественные права. Например, передать без платы право пользования землей или безвозмездно переуступить право требования к должнику. 

Документы при безвозмездной передаче

На практике договор дарения чаще всего заключается в письменной форме. Это правило распространяется на сделки (п. 2 ст. 574 ГК РФ):

• когда даритель — это юридическое лицо, а сумма сделки превышает 3000 рублей;

• когда договор касается обещания безвозмездной передачи в будущем.

Факт бесплатной передачи стороны оформляют первичными документами — актами и товарными накладными. А для налогового учета НДС еще потребуется счет-фактура.

Снижайте налоговые риски по НДС

Проверяйте расхождения до сдачи декларации.

Подробнее

Налогообложение НДС при безвозмездной передаче

Для целей налогообложения безвозмездная передача имущества — это реализация (п. 1 ст. 39 НК РФ). Даритель со стоимости переданных одаряемому активов исчисляет и уплачивает налог в бюджет за свой счет.

Обязанность по определению налоговой базы и исчислению налога возникает в момент совершения операции (п. 1 ст. 167 НК РФ). Для товаров — это дата составления товарной накладной, для услуг — дата составления акта.

Налоговая база и ставка НДС при безвозмездной передаче

Организации, решившие заключить договор о безвозмездной передаче имущества или услуг, должны определить их рыночную цену. Поэтому «нулевых» счетов и других документов быть не может.

Рыночная стоимость безвозмездно передаваемых товаров и услуг — это налоговая база по НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Однако определять рыночную цену необходимо в порядке, установленном ст. 105.3 НК РФ.

Если стороны не взаимозависимы, то в качестве рыночной цены признается стоимость, зафиксированная сторонами в договоре. Для расчета налогоплательщик может использовать цены, по которым аналогичное имущество ранее продавалось другим компаниям. Если таких сведений нет, можно использовать любые другие открытые источники. Например, биржевые котировки, данные информационных агентств, открытые сведения из отчетности других фирм. 

Ставка налога зависит от вида передаваемых товаров, работ и услуг. Обычно это стандартные 20%, но иногда могут применяться и иные ставки, перечисленные в ст. 164 НК РФ.

Расчет НДС при безвозмездной передаче

Формула расчета налога зависит от того, учтен или не учтен предъявленный поставщиком налог в цене товара.

Если передаваемый товар был ранее учтен на балансе по цене без учета НДС, то налог рассчитывается по следующей формуле (п. 2 ст. 154, п. 1–3 ст. 164, п. 1 ст. 166 НК РФ):

НДС = РЦ (без НДС) * С, где:

РЦ (без НДС) — рыночная цена передаваемого имущества без НДС;

С — ставка налога, которая может быть равна 20%, 10% или 0%.

Если же имущество на балансе учитывалось по стоимости с включенной суммой налога, формула будет следующая (п. 2 ст. 154, п. 1–3 ст. 164, п. 1 ст. 166 НК РФ):

НДС = (РЦ (с НДС) — ОС) * РС, где:

РЦ (с НДС) — рыночная цена передаваемого имущества с НДС;

ОС — остаточная стоимость отгруженного имущества по данным бухгалтерского учета;

РС — расчетная ставка НДС, которая может быть 20/120 или 10/110.

Срок уплаты НДС при безвозмездной передаче

НДС с безвозмездной передачи нужно уплатить в общем порядке. То есть равными частями в течение трех месяцев, следующих за налоговым кварталом. Крайний срок для уплаты — 28-е число каждого месяца (ст. 163, п. 1 ст. 174 НК РФ). Оплата происходит в рамках единого налогового платежа (ЕНП).

Снижайте налоговые риски по НДС

Проверяйте расхождения до сдачи декларации.

Подробнее

Отражение НДС в счете-фактуре при безвозмездной передаче

Передающая сторона оформляет и выставляет получателю счет-фактуру с указанием рыночной стоимости передаваемого имущества и суммы рассчитанного налога. Сделать это нужно в течение пяти дней после отгрузки.

Достаточно оформить один экземпляр счета-фактуры. Получатель имущества права на вычет не имеет, поэтому вторая фактура ему не нужна.

Документ передающая сторона регистрирует в книге продаж в периоде, в котором была произведена отгрузка (п. 1, 2, 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Включение НДС в состав расходов по налогу на прибыль

Уплаченный налогоплательщиком при бесплатной передаче НДС не учитывается в составе прочих расходов по налогу на прибыль. То есть «безвозмездный» налог не уменьшает налоговую базу по прибыли (пп. 1 п. 1 ст. 264, ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 12.11.2018 № 03-07-11/81021).

Вычет НДС у получателя

У стороны-получателя нет права на налоговый вычет со стоимости бесплатно полученного имущества. Это связано с тем, что налог исчисляет и уплачивает непосредственно передающая сторона (п. 2 ст. 171 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 06.04.2021 № 03-07-11/25037). 

Вычет НДС у передающей стороны

В общем случае сумму «входного» налога, уплаченного поставщику, налогоплательщик может принять к вычету, если в дальнейшем купленные товары будут использоваться для облагаемых налогом операций (п. 2 ст. 171 НК РФ). 

Это правило распространяется и на те случаи, когда товары в дальнейшем были переданы безвозмездно. Так как при их передаче налогоплательщик всё равно обязан исчислить и уплатить налог, то принять «входящий» НДС к вычету со стоимости переданных активов можно (Письмо Минфина РФ от 10.04.2006 № 03-04-11/64).

Безвозмездная передача, необлагаемая НДС

Безвозмездная передача не облагается НДС в двух случаях:

• если она не подпадает под налогообложения в соответствии с п. 3 ст. 39 и п. 2 ст. 146 НК РФ;

• если она освобождена от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Безвозмездная передача для нужд НКО

Организация может пожертвовать свою готовую продукцию некоммерческой организации. Допустим, ООО «Типограф» занимается изготовлением учебных тетрадей в клеточку. Руководитель компании принял решение передать пять коробок тетрадей некоммерческой организации — фонду, который занимается сбором вещей для школьников. Если передаваемое имущество будет использоваться в основной деятельности НКО, определенной ее уставом, то жертвователь не должен исчислять и уплачивать НДС (пп. 3 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Другой пример. ООО «Медик Плюс» передает районной больнице строительные материалы для ремонта нового кабинета под установку МРТ. Так как больница — это бюджетное учреждение, то есть НКО, а материалы передаются для ремонта с целью последующего оказания медицинских услуг населению, то исчислять и платить НДС жертвователь не должен (пп. 3 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Безвозмездная передача основных средств для госучреждений

От налога освобождена передача основных средств в безвозмездное пользование органам государственной власти, органам местного самоуправления, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (ГУП, МУП) и учреждениям (п. 5 ст. 146 НК РФ).

Безвозмездная передача в рекламных целях

Не будет облагаться НДС передача товарно-материальных ценностей в рекламных целях, если расходы на приобретение одной единицы не превышают 300 рублей.

Например, ООО «Мобильник» на выставке всем посетителям стенда может раздавать брендированные провода для зарядки. Обязанность по исчислению НДС не возникнет, если стоимость кабеля не превышает 300 рублей (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Благотворительность

От НДС освобождена передача товаров, работ и услуг в рамках благотворительности в соответствии с ФЗ от 11.08.1995 № 135-ФЗ. 

Если получателем товаров и услуг в рамках благотворительной деятельности выступает организация или предприниматель, то для подтверждения освобождения от уплаты налога потребуются (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 26.10.2011 № 03-07-07/66):

• договор или контракт на безвозмездную передачу;

• копии документов, подтверждающих факт принятия товаров, работ, услуг на учет;

• акты и другие документы, свидетельствующие о целевом использовании переданного имущества.

Восстановление НДС при безвозмездной передаче

В большинстве случаев восстанавливать «входящий» НДС не нужно, так как безвозмездная передача облагается налогом. 

Однако, если при передаче не возникает обязанности по исчислению и уплате НДС, восстановить налог, ранее принятый к вычету со стоимости передаваемых товаров, всё же нужно (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). 

Проводки при безвозмездной передаче ТМЦ

При передаче товаров, готовой продукции или материалов передающая сторона делает в учете следующие проводки.

При передаче основных средств должны быть отражены проводки, связанные с амортизацией.

Сервис Контур.НДС+ поможет проверить налоговую декларацию по НДС еще до того, как она будет отправлена в налоговую. Это поможет своевременно устранить невыполненные контрольные соотношения и найти «налоговые разрывы» — суммы налога, заявленные налогоплательщиком в книге покупок, не отраженные его поставщиками в книгах продаж.

Устраняйте расхождения по НДС

Получайте полный вычет с Контур.НДС+

Попробовать бесплатно