Возмещение НДС за транспортные услуги

Договором поставки может быть предусмотрена обязанность поставщика не только отгрузить товар, но и доставить его по конкретному адресу. В зависимости от того, каким образом учитываются расходы на транспортные услуги, меняется и порядок учета и вычета НДС у продавца и покупателя.

НДС со стоимости транспортных услуг

В большинстве случае услуги по доставке облагаются НДС по ставке 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Этот налог не платят предприниматели и организации на специальных налоговых режимах: УСН, ПСН и при применении освобождения на ЕСХН.

Важно! В некоторых случаях применяются и другие ставки. Например, транспортно-экспедиционные услуги по договору транспортной экспедиции облагаются НДС по ставке 0%, а услуги по внутренним воздушным перевозкам — по ставке 10%. Такие операции перечислены в п. 1 и 2 ст. 164 НК РФ. А некоторые логистические услуги освобождены от НДС в принципе (ст. 148, 149 НК РФ)

Заказчик транспортировки имеет право принять предъявленную сумму налога к вычету. Для этого налогоплательщик должен:

• иметь оригинал счета-фактуры, подписанного уполномоченным лицом исполнителя, а также иные первичные документы;
• зарегистрировать счет-фактуру в своей книге покупок;
• полностью и достоверно отразить операцию в бухгалтерском учете.

Важное условие — заявить вычет можно только в том случае, если транспортные услуги были приобретены для осуществления облагаемых НДС операций.

Порядок начисления и вычета налога у продавца и покупателя зависит от того, кто именно оказывает услуги по доставке и каким образом их стоимость отражена в договоре.

Поставщик отгружает товары со склада, покупатель сам обеспечивает доставку

В бизнесе такой вариант еще называют «самовывоз». Поставщик не заморачивается с логистикой и отгружает товар на своем складе лично покупателю или нанятому им перевозчику. Поэтому у продавца никаких особенностей с НДС со стоимости логистических услуг не возникает, так как он фактически их не оказывает.

Если покупатель нанял перевозчика, то на стоимость оказываемых логистических услуг он получит от него счет-фактуру. На основании этого документа НДС можно принять к вычету. При условии, что перевозимый товар используется в облагаемой НДС деятельности.

Также не забываем про первичные документы. Помимо фактуры и акта выполненных работ от перевозчика потребуется верно заполненная транспортная накладная. Ее форма закреплена в Приложении № 4 к Постановлению Правительства РФ от 21.12.2020 № 2200. Этот документ подтвердит факт перевозки товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и оказания услуг.

Если покупатель забрал груз собственными силами, то фактически услуги по доставке не оказываются. Счета-фактуры нет, а значит, и оснований для вычета тоже. Для подтверждения обоснованности расходов и факта перевозки товара используют путевой лист (пп 14 п. 1 ст. 2, ст. 6 ФЗ от 08.11.2007 № 259-ФЗ). 

Устраняйте расхождения по НДС

Получайте полный вычет с Контур.НДС+

Попробовать бесплатно

Доставка силами поставщика, ее стоимость включена в цену товара

Обычно так и поступают, если обязанность по доставке возлагается на продавца. Цена на товар по договору будет в том числе включать в себя затраты на логистику. При отгрузке поставщик выписывает покупателю один счет-фактуру на сумму переданных товаров. Услуги отдельной строкой выделять не нужно. 

Покупатель же на основании полученного счета-фактуры принимает НДС к вычету при условии, что товары используются в облагаемой налогом деятельности.

Данный порядок не зависит от того, каким способом поставщик исполнит обязанность по доставке — собственными силами или с привлечением грузоперевозчика. В любом случае поставщик выставляет один счет-фактуру на сумму, указанную в договоре.

Для поставщика подтверждением перевозки и доставки будет путевой лист. Иногда налоговая требует от поставщика и покупателя оформления товарно-транспортной накладной. Факт перехода права собственности на товар будет подтверждаться товарной накладной ТОРГ-12 или УПД.

Доставка силами поставщика, ее стоимость указана отдельно

В таком случае в договоре должны быть указаны две цены:

• непосредственно за поставляемые товары;
• за доставку до адреса покупателя.

При этом стоимость логистики может быть прописана не в самом договоре, а в приложении или дополнительном соглашении к нему. На порядок учета НДС это не влияет.

При отгрузке продавец будет составлять два счета-фактуры:

• первый — на стоимость отгруженных товаров;
• второй — на стоимость услуг по доставке.

Покупатель регистрирует каждый документ в книге покупок и принимает налог к вычету.

Факт оказания логистических услуг в таком случае будет подтвержден транспортной накладной. А факт приема-передачи ТМЦ — товарной накладной или УПД.

«Перевыставление» транспортных расходов

В таком случае поставщик привлекает логистическую компанию — перевозчика для доставки, а понесенные затраты «перевыставляет» покупателю. Оформить «перевыставление» можно одним из двух способов:

• путем заключения посреднического договора;
• путем изменения стоимости отгруженного товара.

Просто получить счет-фактуру от перевозчика и «перевыставить» ее покупателю поставщик не может. Даже если он так сделает, у покупателя не будет основания для принятия НДС к вычету, ведь фактически поставщик услуги ему не оказывал (Письма Минфина РФ от 22.10.2013 № 03-07-09/44156, от 13.04.2016 № 03-07-09/21127). Такой подход нарушает некоторые положения НК РФ, поэтому его лучше избегать.

Заключение посреднического договора

В таком случае поставщик берет на себя обязательство от своего имени найти перевозчика и заключить с ним договор на доставку. Этот порядок обязательно должен быть прописан в контракте с покупателем. 

Юридически поставщик становится агентом или комиссионером покупателя в части транспортных услуг. Следовательно, в посредническом соглашении также должно быть прописано вознаграждение посредника. Оно может быть минимальным, но никак не равным нулю, так как посреднические услуги оказываются на возмездной основе в силу закона (ст. 990, 1005 ГК РФ).

Комиссионер получает от перевозчика транспортную накладную и на ее основании от своего имени выставляет накладную для покупателя. Оба документа посредник прикладывает к своему отчету, где также указывается сумма вознаграждения.

Далее посредник:

• регистрирует счет-фактуру от перевозчика в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур;
• от своего имени формирует счет-фактуру для покупателя, прикладывая к ней копию фактуры от перевозчика;
• выданную фактуру регистрирует в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур;
• выставляет покупателю счет-фактуру на сумму вознаграждения и регистрирует ее в книге продаж.

Данный способ сложен с точки зрения документооборота, но при правильном оформлении не вызовет вопросов со стороны налоговой.

Изменение стоимости товара

Для этого в договоре должна быть предусмотрена возможность изменения стоимости товаров (п. 3 ст. 485 ГК РФ). В таком случае первоначальная цена по контракту увеличивается после того, как поставщик соберет все затраты на логистику.

Процедура изменения стоимости товаров зависит от того, когда была увеличена стоимость ТМЦ — до или после подписания товарной накладной покупателем.

Если товарная накладная еще не подписана, поставщик сразу составляет и передает покупателю ТОРГ-12 и счет-фактуру на сумму из договора плюс расходы на транспортировку. Также стороны могут подписать дополнительное соглашение на увеличение стоимости к договору поставки.

Если товарная накладная уже была подписана, то поставщик вносит исправления в оба экземпляра (свой и покупателя) товарной накладной и формирует корректировочный счет-фактуру на сумму увеличения стоимости.

Сервис Контур.НДС+ поможет проверить декларацию по НДС перед тем, как ее отправить в налоговую. Это даст возможность заранее сверить контрольные соотношения и минимизирует количество писем от налоговой. Кроме того, Контур.НДС+ помогает в поиске «налоговых разрывов».

Всё для контроля НДС

Сверка, проверка декларации и расхождений — в одном сервисе.

Подробнее