Как вернуть НДС при импорте из Белоруссии

Белоруссия — одна из стран — членов ЕАЭС. Поэтому заплатить НДС при импорте в Россию придется по правилам, разработанным для Евразийского экономического союза. В статье разберемся, как уплатить, отчитаться и принять к вычету «импортный» НДС.

Плательщики НДС при импорте из Белоруссии

Порядок взимания НДС между странами — участниками ЕАЭС регулируется Разделом III Протокола о порядке взимания косвенных налогов, утвержденным в Приложении № 18 к Договору о ЕАЭС (далее — Протокол). Напомним, что, помимо Белоруссии и России, в Союз входят Армения, Казахстан и Кыргызстан.

Плательщик «ввозного» НДС — российское юрлицо или ИП, к которому в рамках сделки переходит право собственности. «Импортный» налог платят все организации и предприниматели, ввозящие товары из Белоруссии в Россию. Система налогообложения значения не имеет. Уплачивают налог даже налогоплательщики, работающие на УСН, ПСН или применяющие освобождение от НДС (п. 3 ст. 145, п. 2, 3 ст. 346.11, пп. 2 п. 11 ст. 346.43 НК РФ, п. 13 Протокола).

Комиссионеры, агенты и поверенные также являются плательщиками «импортного» НДС при ввозе товаров на основании соответствующих договоров (п. 4 ст. 151 НК РФ). Если договор с посредником подразумевает не только ввоз товаров, но и дальнейшую реализацию в РФ, то правило об уплате НДС распространяется на товары, принятые к учету с 1 января 2025 года (п. 9 ст. 6 ФЗ от 27.11.2023 № 539-ФЗ).

Взиманием налога занимается налоговый орган государства, на территорию которого импортируются товары. Следовательно, при ввозе из Белоруссии в Россию налогом на добавленную стоимость будет заниматься именно российская налоговая.

Важно! Если договор заключен с компанией из Белоруссии, но товар ввозится из третьих стран, не являющихся членами ЕАЭС, то такая операция не признается импортом из ЕАЭС. Следовательно, положения Протокола к ней не применяются. Платить «ввозной» НДС нужно будет не в ФНС, а на таможне (Письмо Минфина РФ от 21.11.2023 № 03-07-13/1/111513).

Не ждите требований от ФНС

Проверьте НДС и найдите расхождения до сдачи отчётности.

Подробнее

Налоговая база по «импортному» НДС из Белоруссии

Налоговая база — это стоимость купленных товаров, а также товаров, полученных по договору товарного кредита (займа) или являющихся продуктом переработки давальческого сырья, и акцизов, подлежащих уплате. Она определяется на дату принятия импортированных товаров на учет у налогоплательщика, но не позднее срока, установленного законодательством страны, в которую ввозятся товары (п. 14 Протокола).

Стоимость сопутствующих услуг в налоговой базе:

• не учитывается, если в договоре цена товара прописана отдельно от услуги;
• включается, если по договору услуги включены в цену товара.

В бартерном контракте или в договоре займа стоимость товаров может быть не указана. В таком случае для расчета налоговой базы используют (п. 14 Протокола):

• стоимость, указанную в товаросопроводительных документах;
• стоимость, по которой ТМЦ приняты к учету.

При импорте продуктов переработки давальческого сырья налоговая база — это стоимость выполненных работ по переработке и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным продуктам переработки (п. 14 Протокола).

Налоговая база должна быть определена в рублях. Если контракт заключен в валюте, то ее нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия товаров на учет (п. 14 Протокола).

Ставка по «ввозному» НДС

Ставка НДС при импорте из Беларуси — 10% или 20% (п. 2, 3 и 5 ст. 164 НК РФ, п. 17 Протокола). То есть она ничем не отличается от той, которая применяется в отношении операций внутри РФ. Основная ставка — 20%, применяется к большей части операций. 

Ставка 10% распространяется на товары, перечисленные в п. 2 ст. 164 НК РФ. Это, например, скот и птица в живом весе, мясо и мясопродукты, за исключением деликатесов, молоко и молокопродукты, яйца, детские товары и так далее. Конкретные перечни с указанием кодов и наименований утверждаются Правительством РФ.

Расчет НДС при импорте товаров из Беларуси

Расчет «импортного» НДС совпадает с «внутренним» налогом. Формула следующая:

НДС (и) = НБ * ставка, где:

• НДС (и) — сумма «ввозного» налога;
• НБ — налоговая база;
• ставка — ставка налога 10% или 20%.

Не ждите требований от ФНС

Проверьте НДС и найдите расхождения до сдачи отчётности.

Подробнее

Уплата «импортного» НДС

Уплатить «ввозной» НДС нужно не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором ввезенные товары приняты на учет (п. 19 Протокола).

Несмотря на то что платеж нужно сделать до 20 числа месяца, НДС при импорте из Белоруссии нужно уплатить в составе Единого налогового платежа (ЕНП). Платежку заполняют реквизитами Единого налогового счета:

• ИНН получателя (поле 61) — 7727406020;
• КПП получателя (поле 103) — 770801001;
• наименование банка получателя (поле 13) — ОТДЕЛЕНИЕ ТУЛА БАНКА РОССИИ//УФК по Тульской области, г Тула;
• БИК банка получателя (поле 14) — 017003983;
• № счета банка получателя (поле 15) — 40102810445370000059;
• получатель (поле 16) — Казначейство России (ФНС России);
• номер казначейского счета — 03100643000000018500;
• КБК (поле 104) — 18201061201010000510.

Срок уплаты НДС комиссионером, агентом или поверенным — 20 число месяца, следующего за месяцем принятия на учет товара комиссионером, агентом или поверенным (п. 4 ст 151 НК РФ).

Отчетность по «ввозному» НДС при импорте из Белоруссии

Отчетность включает в себя декларацию по косвенными налогам и различные документы, подтверждающие факт ввоза товаров и уплаты налога (п. 20 Протокола). Отчитываться нужно даже в том случае, если ввезенные товары освобождены от НДС.

Срок сдачи декларации и документов — до 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором ввезенные товары приняты на учет (п. 20 Протокола).

Декларация по косвенным налогам

Форма отчета утверждена Приказом ФНС РФ от 27.09.2017 № СА-7-3/765@. Этим же документом утвержден порядок ее заполнения.

Отчитаться можно «на бумаге» или электронно. При этом если среднесписочная численность сотрудников превышает 100 человек или налогоплательщик относится к категории крупнейших, то сдать декларацию можно только в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Приложения к декларации

Одновременно с декларацией в ИФНС потребуется предоставить документы, перечисленные в п. 20 Протокола:

• заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (Приложение № 1 к Протоколу от 11.12.2009) — в отношении каждого договора, по которому ввозили товары, принятые на учет в течение месяца;
• банковскую выписку, подтверждающую уплату НДС и акцизов по импортированным товарам (не требуется при наличии у налогоплательщика переплаты по косвенным налогам);
• товаросопроводительные, транспортные и иные документы, подтверждающие перемещение товаров из Белоруссии в РФ;
• счета-фактуры, выставленные продавцом (если фактура не предоставлялась, потребуется иной документ, подтверждающий стоимость товаров);
• контракты на покупку импортированных ТМЦ;
• информационное письмо для случаев, перечисленных в п. 13.2–13.5 Протокола.

Обратите внимание, что банковская выписка должна быть представлена одновременно с декларацией. Поэтому налог лучше уплатить заранее, чтобы банк успел отразить операцию в выписке.

Вычет «импортного» НДС

После сдачи документов налоговая приступит к их проверке. В течение 10 рабочих дней инспекция примет решение и либо подтвердит уплату налога, либо откажет в этом (п. 6 Правил заполнения заявления, утвержденных в Приложении № 2 к Протоколу от 11.12.2009). Если с документами всё в порядке и налоговая подтвердила уплату налога, «импортный» НДС можно будет принять к вычету (Письмо Минфина РФ от 02.07.2015 № 03-07-13/1/38180).

Заявление о ввозе товаров с подтверждающей отметкой налоговой нужно зарегистрировать в Книге покупок в том квартале, в котором был подтвержден факт уплаты НДС (пп. «е» п. 6 Правил ведения Книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Вычетом можно воспользоваться в течение трех лет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Срок начинается с момента принятия товаров на учет, а последний квартал для вычета — тот, в котором истекает трехлетний срок (Письмо Минфина РФ от 16.01.2023 № 03-07-11/2235).

Принять «ввозной» НДС к вычету могут только плательщики данного налога. И только в том случае, если приобретенные ТМЦ (п. 2 ст. 171 НК РФ):

• будут использованы в деятельности, облагаемой НДС;
• будут использованы для оказания услуг, местом реализации которых не признается РФ (исключение — операции, указанные в ст. 149 НК РФ).

Сумму подтвержденного НДС нужно включить в стоимость импортированных товаров, если налогоплательщик использует ТМЦ:

• в необлагаемых НДС операциях;
• в операциях, указанных в пп. 2 и 2.1 п. 2 ст. 170 НК РФ;
• в операциях, которые не признаются реализацией в силу п. 2 ст. 146 НК РФ.

Аналогично «импортный» налог в стоимости товаров учитывают налогоплательщики, применяющие УСН «Доходы», а также ОСНО или ЕСХН с освобождением от уплаты НДС. На УСН «Доходы минус расходы» сумму уплаченного НДС включают в состав расходов.

Отсутствие ошибок в декларации по НДС уменьшает количество требований о предоставлении пояснений и документов со стороны ФНС, следовательно, камералка проходит быстрее и незаметнее. Проверить налоговую отчетность поможет сервис Контур.НДС+. Система проверяет контрольные соотношения, ищет «налоговые разрывы» и уведомляет о них прежде, чем декларация будет отправлена в налоговую.

Устраняйте расхождения по НДС

Получайте полный вычет с Контур.НДС+

Попробовать бесплатно