Список ставок и изменений в возмещении НДС в 2024 году

С 1 января 2024 года вступил в силу ряд нововведений в отношении НДС. Изменен список товаров, облагаемых налогом по ставке 10%, упрощена процедура подтверждения нулевой ставки для экспортеров, изменился порядок уплаты, ввели новые критерии для ускоренного возмещения и так далее. Основные изменения, касающиеся НДС в 2024 году, рассмотрим в статье.

Изменился способ уплаты НДС в бюджет

В 2023 году действовал переходный период уплаты налогов в бюджет. Перечислить НДС можно было отдельной платежкой с указанием конкретного КБК или вместе со всеми налогами в рамках единого налогового платежа (ЕНП).

С 1 января 2024 года заплатить налог отдельной платежкой нельзя. Остался только один вариант — перечисление НДС по реквизитам единого налогового счета (ЕНС). Сверить актуальные реквизиты ЕНС всегда можно на официальном сайте ФНС РФ.

Не ждите требований от ФНС

Проверьте НДС и найдите расхождения до сдачи отчётности.

Подробнее

Изменены перечни товаров, облагаемых НДС по ставке 10%

В 2024 году изменения коснулись двух списков товаров: детских и медицинских. Первый был расширен, а второй, наоборот, сокращен.

НДС на детские товары в 2024 году

С 1 января 2024 года расширен список детских товаров, реализация которых облагается НДС 10%. В перечень попали трикотажные и швейные изделия для новорожденных, обувь (кроме спортивной), кровати, матрацы, стулья, стульчики для кормления, коляски, велосипеды, игрушки, школьные принадлежности, подгузники, пеленки и так далее. Полный перечень изменений приведен в ФЗ от 19.10.2023 № 504-ФЗ.

При этом для применения ставки НДС 10% товар должен быть включен в специальный Перечень кодов видов товаров для детей, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 (с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 08.12.2023 № 2084).

НДС на медицинские изделия в 2024 году

Из Перечня медицинских товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908, исключены некоторые позиции. Например, зубы искусственные, а также импортируемые товары: парфюмерные, косметические, туалетные средства; пояса, корсеты, подтяжки и аналогичные изделия; столовая посуда и хозяйственные и кухонные изделия из керамики (кроме фарфора).

Одновременно с этим в некоторые позиции медицинских изделий были добавлены дополнительные коды ОКПД, а некоторые коды были заменены. Полный перечень изменений перечислен в Постановлении Правительства РФ от 16.09.2023 № 1513.

Для общепита уточнены условия освобождения от НДС

В 2024 году не подлежит налогообложению НДС оказание услуг общественного питания в ресторанах, кафе, барах и аналогичных объектах, а также в рамках выездного обслуживания.

Эта льгота действовала и ранее, но с 1 января 2024 года было уточнено условие к среднемесячному размеру выплат в пользу физических лиц (абз. 8 пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Одно из условий для применения освобождения — среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физлиц, за год, предшествующий году освобождения, должен быть не ниже среднемесячной заработной платы в субъекте РФ.

Информацию по среднемесячной заработной плате в разрезе субъектов РФ будут публиковать федеральные органы власти. Для сравнения налогоплательщик должен использовать данные по виду экономической деятельности 56 «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков» раздела I «Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания».

Важно! Особенности расчета среднемесячного размера выплат сотрудникам представлены в пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ и Письме Минфина РФ от 14.02.2023 № 03-07-07/12084.

Кроме того, для применения освобождения продолжают действовать условия, установленные еще в 2022 году:

• сумма доходов за предыдущий календарный год не превышает 2 млрд рублей;
• доля доходов от услуг общепита за предыдущий календарный год составляет не менее 70% от общей суммы доходов.

Освобождение от НДС для услуг общепита действует по 30 июня 2027 года включительно (п. 28 ст. 13 ФЗ от 31.07.2023 № 389-ФЗ).

Упрощен порядок подтверждения 0 ставки НДС при экспорте

До 2024 года экспортеры для подтверждения ставки 0% предоставляли в ИФНС одновременно документы и сведения «на бумаге» и в электронном виде, что увеличивало количество работы.

С I квартала 2024 года для подтверждения экспортной ставки НДС 0% нужно предоставлять в инспекцию только электронные реестры по утвержденной форме. Новые правила действуют по всем операциям, заявленным в декларации по НДС, начиная с I квартала 2024 года. При этом дата реализации — до или после 1 января 2024 года — значения уже не имеет (Письмо ФНС РФ от 29.02.2024 № СД-2-3/2962@).

Формы и форматы реестров утверждены Приказом ФНС РФ от 26.12.2023 № ЕД-7-15/1003@. Несмотря на то что он вступает в силу только с 1 июля 2024 года, налоговая уже сейчас рекомендует использовать утвержденные реестры (Письмо ФНС РФ от 26.03.2024 № ЕА-4-15/3388@).

Лица, оказывающие услуги и выполняющие работы, связанные с экспортом, а также перевозчики, тоже должны предоставлять электронные реестры. Их формы еще не утверждены, но есть рекомендованные, установленные Письмом ФНС РФ от 13.03.2024 № СД-4-15/2857@.

Изменен момент определения налоговой базы

С 2024 года налоговую базу по неподтвержденному экспорту нужно определять на последнее число квартала, в котором истекают 180 календарных дней на сбор подтверждающих документов (ст. 1 ФЗ от 19.12.2022 № 549-ФЗ). Ранее налоговую базу определяли на момент отгрузки товаров, поэтому при неподтверждении экспортного НДС требовалось подавать уточненку.

Новые правила распространяются на все операции, срок сбора подтверждающих документов по которым истекает в периоде, начиная с I квартала 2024 года. Момент совершения операций — до или после 1 января 2024 года — значения не имеет (Письмо ФНС РФ от 29.02.2024 № СД-2-3/2962@). Определять налоговую базу нужно будет на последнее число квартала, в котором истек срок сбора документов.

Изменен заявительный порядок возмещения НДС в 2024 году

С 1 января 2024 года расширен перечень требований для применения заявительного порядка возмещения НДС. Теперь воспользоваться таким правом могут налогоплательщики при условии, что на дату подачи заявления в отношении них не возбуждено дело о банкротстве (ст. 176.1 НК РФ, ст. 2 ФЗ от 31.07.2023 № 389-ФЗ).

Налогоплательщики, не находящиеся в процессе ликвидации, реорганизации или банкротства, вправе подать заявление на ускоренный порядок возмещения НДС за налоговые периоды 2022–2025 гг. Ранее такая возможность была только в отношении налоговых периодов 2022 и 2023 гг (пп. 8 п. 2 ст. 176.1 НК РФ, ст. 2 ФЗ от 31.07.2023 № 389-ФЗ).

С 1 апреля 2024 года заявление о применении ускоренного порядка возмещения НДС, а также банковскую гарантию, нужно направлять в ФНС только в электронном виде. Более того, гарантию банк будет самостоятельно направлять в налоговую не позднее дня, следующего за днем ее выдачи, без участия налогоплательщика.

Форма, формат и порядок направления банковской гарантии утверждены Приказом ФНС РФ от 28.02.2024 № ЕД-7-15/162@. Он вступает в силу с 30.04.2024 года. До вступления в силу настоящего Приказа можно применять рекомендуемый формат, приведенный в Письме ФНС РФ от 07.03.2024 № ЕА-4-15/2652@.

Формы и форматы заявлений утверждены Приказом ФНС РФ от 20.03.2024 № ЕД-7-15/217@. Он вступает в силу 1 мая 2024 года. До вступления в силу настоящего Приказа можно использовать формы заявлений, приведенные в Письме ФНС РФ от 27.03.2024 № ЕА-4-15/3458@.

С 1 апреля 2024 года налогоплательщики будут иметь возможность заменить банковскую гарантию или договор поручительства при заявительном порядке возмещения НДС. Сделать замену можно в течение пяти дней с даты представления первичной или уточненной налоговой декларации по НДС.

Не ждите требований от ФНС

Проверьте НДС и найдите расхождения до сдачи отчётности.

Подробнее

От НДС освобождены некоторые услуги застройщиков

В 2024 году внесены изменения в пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ (ст. 2 ФЗ от 31.07.2023 № 389-ФЗ). От НДС освобождены услуги застройщика, оказываемые в рамках договора участия в долевом строительстве в соответствии с ФЗ от 30.12.2004 № 214-ФЗ. Для освобождения от налога объектами строительства должны выступать жилые дома, входящие в состав многоквартирных домов, жилые и нежилые помещения, машино-места.

Одновременно с этим услуги застройщиков при строительстве жилых помещений для временного проживания — апартаментов — будут облагаться НДС по стандартной ставке.

Нововведения применяются в отношении объектов, разрешение на строительство которых получено с 1 января 2024 года. При наличии разрешения, выданного до указанной даты, действуют старые порядки (п. 29, 30 ст. 13 ФЗ от 31.07.2023 № 389-ФЗ).

Актуальные ставки НДС в 2024 году

В 2024 году размеры ставок не изменились. Как и прежде, действуют ставки 0%, 10% и 20%, а также две расчетные — 10/110 и 20/120. Кроме того, ряд операций НДС не облагается.

Перечисленные ставки налога применяются в следующих случаях:

• 20% — в отношении операций, к которым не применяются все прочие ставки (п. 3 ст. 164 НК РФ);
• 10% — в отношении продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий, медицинских товаров, услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа и прочих операций, перечисленных в п. 2 ст. 164 НК РФ;
• 0% — в отношении товаров, ввезенных в таможенной процедуре экспорта; услуг по международной перевозке товаров, пассажиров и багажа; и прочих операций, перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ.

Для применения ставки 10% товары, работы и услуги должны быть упомянуты не только в п. 2 ст. 164 НК РФ, но и в специальном Перечне, утвержденном Правительством РФ:

• продовольственные и детские товары перечислены в Постановлении Правительства РФ от 31.12.2004 № 908;
• периодические печатные издания и книжная продукция — в Постановлении Правительства РФ от 23.01.2003 № 41;
• медицинские товары — в Постановлении Правительства РФ от 15.09.2008 № 688.

Расчетные ставки используются в том случае, если налоговой базой по НДС является стоимость товаров, работ и услуг с учетом этого налога. Например, при получении полной или частичной предоплаты в счет будущей поставки. В таком случае в счете-фактуре на аванс будет указана ставка НДС 10/110 или 20/120 — в зависимости от того, по какой ставке НДС облагаются поставляемые товары, работы и услуги.

Некоторые операции НДС не облагаются. В таком случае указывают не ставку 0%, а именно «Без НДС». Операции, не подлежащие обложению этим налогом, перечислены в ст. 149 НК РФ. Например, от НДС освобождены некоторые медицинские изделия и услуги; услуги по перевозке пассажиров городским транспортом общего пользования; услуги по предоставление в пользование жилых помещений и так далее.

Кроме того, НДС не облагаются операции, которые не признаются объектом налогообложения. Все они перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ.

В декларации по НДС налоговую базу нужно раскрывать в разрезе каждой применяемой ставки НДС, а при применении нулевой ставки придется еще указать и коды операций. Помочь в заполнении отчета может сервис Контур.НДС+. Система сверит все контрольные соотношения и подскажет, на какие строки декларации нужно обратить внимание.

Устраняйте расхождения по НДС

Получайте полный вычет с Контур.НДС+

Попробовать бесплатно