Как проверить расчет НДС для вычета

Вычет — это законный способ уменьшить налог, подлежащий уплате в бюджет, на сумму «входного» НДС от поставщиков. При этом снизить налог можно как до нуля, так и до возмещения — то есть бюджету придется еще и вернуть часть НДС. Поэтому ФНС РФ очень строго проверяет заявленные вычеты и прослеживает их по цепочке контрагентов — при наличии ошибок или разрывов в вычете очень быстро откажут. 

Что такое НДС к вычету

Вычет по НДС — это право налогоплательщика на уменьшение суммы исчисленного налога на величину НДС, указанного в счетах-фактурах поставщиков. Обратите внимание, это именно право, а не обязанность (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Принять к вычету можно НДС, предъявленный контрагентами при покупке товаров, работ, услуг, а также имущественных прав. Такой налог называют «входящий» или «входной». Кроме того, к вычету можно поставить НДС, уплаченный при импорте товаров (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Кто имеет право на вычет

Применить вычет по НДС могут только налогоплательщики этого налога. В 2024 году это предприниматели и организации, применяющие ОСНО или ЕСХН. А с 1 января 2025 года к ним добавятся еще и налогоплательщики на УСН.

Для вычета «входного» НДС необходимо соблюсти несколько общих условий (п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

• купленные товары, работы и услуги должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС;
• приобретенные ценности должны быть поставлены на учет и оформлены первичными документами;
• от поставщика получен правильно оформленный счет-фактура с выделенной суммой налога;
• у налогоплательщика есть документ, подтверждающий факт уплаты НДС при ввозе товаров из-за рубежа — при импорте.

Какой документ служит основанием для вычета НДС

Счет-фактура — в общем случае это основной документ, подтверждающий правомерность налогового вычета. Он обязательно должен быть в оригинале и подписан собственноручной подписью поставщика или его УКЭП, если фактуру выставили в электронном виде.

Вместо счета-фактуры может быть представлен универсальный передаточный документ. В целом он включает в себя саму фактуру. Однако обязательно в ячейке статус должен быть указан код «1» — это значит, что УПД используется как первичный документ и как счет-фактура. Если указан код «2», значит, УПД используется только как первичный документ. Принять НДС к вычету в таком случае нельзя — нужен отдельный счет-фактура.

Иногда поставщики предоставляют счета-фактуры с факсимильной подписью руководителя. Позиция Минфина РФ — вычет по НДС по таким счетам-фактурам принимать нельзя (Письмо Минфина РФ от 10.04.2019 № 03-07-14/25364).

Ошибки в счетах-фактурах не всегда являются основанием для отказа в налоговом вычете. Главное условие — они не должны препятствовать идентификации продавца, покупателя, товаров, стоимости, налоговой ставки и суммы НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).

В некоторых случаях вычет можно оформить и без счета-фактуры. Например, при импорте право на вычет подтверждается таможенной декларацией, а при покупке авиабилетов — бланком строгой отчетности с выделенным НДС.

Устраняйте расхождения по НДС

Получайте полный вычет с Контур.НДС+

Попробовать бесплатно

Где в декларации отражается НДС к вычету

Актуальная форма декларации по НДС утверждена Приказом ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. В ней же приведены указания по ее заполнению.

Информацию о заявленных вычетах налогоплательщики вносят в Раздел 3. В строках 120–185 указывают отдельно суммы в разбивке по различным операциям, а по строке 190 раскрывают общую сумму «входного» НДС, принимаемого к вычету.

Если сумма исчисленного налога больше, чем «входящего», то заполняют строку 200 — это сумма НДС к уплате в бюджет. Если наоборот, то строку 210 — это НДС к возмещению.

Для экспортных операций, облагаемых НДС по ставке 0%, информация о применяемых вычетах раскрывается:

• в Разделе 4 — строки 030 и 040;
• в Разделе 5 — строки 050, 070, 080 и 090;
• в Разделе 6 — строка 060.

С налоговыми вычетами также связан Раздел 8 — это сведения из книги покупок. Если в Разделе 3 налогоплательщик указывает уже итоговую сумму вычета, то в Разделе 8 он перечисляет все «входящие» счета-фактуры с указанием их данных, в том числе номеров, дат, реквизитов продавца и покупателя, стоимости товаров, ставки и суммы налога.

Что такое разрыв по НДС

Все налогоплательщики в декларации по НДС заполняют:

• Раздел 8 — это сведения из книги покупок, в которой регистрируются «входящие» фактуры;
• Раздел 9 — это сведения из книги продаж, в которой регистрируются выставленные ими счета-фактуры.

При проверках декларации по НДС на разрывы логика налоговой проста — счет-фактура, заявленный одним налогоплательщиком в Разделе 8 (то есть заявленный к вычету), должен быть отражен у другого налогоплательщика в Разделе 9. При этом должны совпасть все реквизиты документа.

Налоговый разрыв — это ситуация, когда фактура заявлена у одной компании в книге покупок, а вот в книге продаж у контрагента ее нет. Это разрыв по НДС. Это свидетельствует о том, что налогоплательщик пытается применить вычет по налогу, который в бюджет никем уплачен не был.

Причины разрывов могут быть разные. Иногда это недобросовестные контрагенты, которые не регистрируют фактуры в книге продаж, чтобы скрыть НДС к уплате. А иногда проблема заключается в технических ошибках и опечатках. Например, неверно указали номер (вместо 123 зарегистрировали 213) или опечатались в сумме. То есть у налогоплательщика в декларации одна информация, а у его контрагента — другая. Проверяющая система в любом случае выявит нестыковки и уведомит об этом инспектора.

Как проверить расчет НДС к вычету

В первую очередь нужно убедиться, что в учетную систему «входящие» фактуры внесены верно и в полном объеме. Особенно реквизиты контрагента, стоимость купленных товаров и сумма предъявленного поставщиком НДС. Кроме того, в наличии должны быть оригиналы счетов-фактур.

Сверку можно провести вручную. Брать каждую фактуру за квартал и проверять, что данные в документе соответствуют сведениям, внесенным в учетную программу.

Дополнительно рекомендуем провести сверку с контрагентами. Для удобства в стандартный образец акта сверки взаиморасчетов, помимо граф «Дебет» и «Кредит», добавляют графу «НДС». Это еще до сдачи декларации поможет убедиться в отсутствии разрывов между данными покупателя и поставщика.

Контрольные соотношения декларации по НДС приведены в Приказе ФНС РФ от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519@, а также в Письме ФНС РФ от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@. Кроме того, формулы заполнения некоторых строк прописаны в скобках после их названия. Остановимся на основных равенствах, связанных с правильностью расчета налоговых вычетов по НДС.

Если счетов-фактур много, то «ручная» сверка займет очень много времени, которого у бухгалтера не так много, так как к 25 числу нужно сдать не только декларацию по НДС, но и еще ряд других деклараций и расчетов.

Поэтому можно прибегнуть к помощи автоматизированных систем. Например, Контур.НДС+ может в онлайн-режиме сверить Разделы 8 и 9 декларации налогоплательщика с аналогичными разделами его контрагентов, а также поможет проверить все контрольные соотношения. Сервис уведомит пользователя о наличии расхождений, а исправить ошибки можно будет до того, как придет требование из ФНС.

Устраняйте расхождения по НДС

Получайте полный вычет с Контур.НДС+

Попробовать бесплатно