Как оформлять договор при НДС на УСН

С 1 января 2025 года все предприниматели и компании на УСН становятся налогоплательщиками НДС. Этот факт уже сейчас нужно учитывать при составлении договоров с поставщиками. Подробности расскажем далее.

Важно! В статье использованы общие формулировки, которые не учитывают специфику конкретного бизнеса. Кроме того, на текущий момент нет сформированной судебной практики и разъяснений от контролирующих органов по вопросам исчисления НДС на УСН в 2025 году. Статья будет обновляться по мере появления дополнительной информации и разъяснений.

Что изменилось в УСН и при чем здесь НДС

В рамках налоговой реформы 2025 года в п. 1 ст. 143 НК РФ были внесены изменения. С 1 января 2025 года все упрощенцы признаются налогоплательщиками НДС (п. 72 ст. 2 ФЗ от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Это значит, что даже на УСН теперь придется сдавать декларацию по НДС, выставлять счета-фактуры и вести книгу покупок и продаж.

От НДС будут освобождены (п. 1 ст. 2 ФЗ от 12.07.2024 № 176-ФЗ):

• организации и ИП, у которых выручка за прошлый год не превысила 60 млн рублей;

• вновь созданные компании и вновь зарегистрированные предприниматели.

Освобождение действует до тех пор, пока доходы бизнеса не превысят 60 млн рублей. При утрате права на УСН такие компании и ИП обязаны исчислять НДС с 1 числа месяца, следующего за месяцем превышения (пп. «г» п. 1 ст. 2 ФЗ от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

Важно! Упрощенцы, освобожденные от НДС, обязаны выставлять счета-фактуры с пометкой «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ). Однако в настоящий момент на рассмотрении находится законопроект № 727330-8, которым предусмотрено освобождение от этой обязанности.

Для УСН будет действовать сразу несколько ставок НДС: сниженные, но без права на вычеты — 5% и 7%, и стандартные с правом на вычет — 0%, 10%, 20% в зависимости от совершаемых операций.

Как составляли договор до налоговой реформы 2025 года

До налоговой реформы упрощенцы в большинстве случаев НДС не платили. Такая обязанность возникала при выставлении счетов-фактур или при импорте товаров. В договоре и спецификации обычно прописывали сумму и указывали:

НДС не облагается, так как Поставщик (Исполнитель / Подрядчик) применяет упрощенную систему налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

Однако даже отсутствие такой формулировки не обязывало бизнес исчислять и перечислять этот налог в бюджет. Например, ФНС РФ в своем письме от 10.10.2023 № СД-4-3/12950@ на примере госконтрактов разъяснила, что даже если у упрощенца в контракте указана формулировка «с НДС», то исчислять и уплачивать этот налог при применении УСН не нужно. Перечислить НДС нужно только в том случае, если упрощенец выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога.

Всё для контроля НДС

Сверка, проверка декларации и расхождений — в одном сервисе.

Подробнее

Как прописать НДС на УСН в договоре в 2024 году

Если договор заключен и будет исполнен до конца 2024 года, то есть по нему произойдет отгрузка товаров, работ или услуг, то менять в контракте ничего не нужно. А вот если договор «переходящий» — то есть он заключен в 2024 году, а исполнен будет только в 2025 году, то ситуация усложняется.

Скорее всего, у большинства налогоплательщиков на УСН в «переходящих» договорах никакой оговорки нет. В таком случае при отгрузке товаров, работ и услуг в 2025 году с их стоимости, зафиксированной сторонами в контракте, поставщику придется исчислить и заплатить НДС в бюджет. Для упрощенца это невыгодно. Фактически с суммы реализации придется удержать от 5% до 20% НДС. А это весомая налоговая  нагрузка.

Поэтому до отгрузки поставщику нужно подписать с покупателем дополнительное соглашение об увеличении стоимости на сумму НДС. Такой порядок официально рекомендует ФНС РФ.

Важно! Советуем обязательно ознакомиться с методичкой. В ней много полезной информации про НДС на УСН в 2025 году.

Как добавить в цену договора НДС на УСН

Например, в договоре поставки, заключенном в 2024 году, указано:

Стоимость товаров составляет 100 000,00 (сто тысяч) рублей 00 копеек, НДС не облагается, так как Поставщик применяет упрощенную систему налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

Следовательно, дополнительным соглашением от 2025 года этот пункт нужно изменить одним из двух вариантов.

Вариант № 1 — в пользу поставщика:

Стоимость товаров составляет 120 000,00 (сто двадцать тысяч) рублей 00 копеек, в том числе НДС 20% в размере 20 000,00 (двадцать тысяч) рублей 00 копеек.

В таком случае налоговая нагрузка в 2025 году фактически ляжет на покупателя. Так как ему придется заплатить на 20 000 рублей больше. Но эту переплату он сможет поставить к вычету, если имеет право на это.

Вариант № 2 — в пользу покупателя:

Стоимость товаров составляет 100 000,00 (сто тысяч) рублей 00 копеек, в том числе НДС 20% в размере 16 666,67 (шестнадцать тысяч шестьсот шестьдесят шесть) рублей 67 копеек.

А вот в таком случае налоговая нагрузка полностью перекладывается на поставщика. Покупатель же остается даже в выигрыше, так как у него появляется возможность принять «входящий» НДС к вычету, если у него есть такое право.

Важно! Также в дополнительном соглашении следует прописать порядок и сроки выставления продавцом счетов-фактур.

В примере выше мы допустили, что упрощенец применяет ставку 20%. Но на практике это может быть и другая ставка, например, 5% или 7%. Зависит от выбора налогоплательщика и вида отгружаемых товаров, работ и услуг.

Упрощенец в 2025 году может стать плательщиком НДС и при этом продавать товары, освобожденные от этого налога. В таком случае дополнительным соглашением нужно просто внести изменения в части статьи НК РФ, обосновывающей отсутствие НДС. 

Например, при продаже медицинского оборудования нужно прописать:

НДС не облагается на основании пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ.

При отгрузке в 2025 году в первичных документах — актах и накладных, а также в счетах на оплату, упрощенец должен будет указывать три суммы: стоимость с и без НДС, а также сумму этого налога, рассчитанную по соответствующей ставке.

Что делать, если контрагент отказывается подписывать дополнительное соглашение

Цена — это существенное условие договора (ст. 424 ГК РФ). Следовательно, изменить ее можно только по соглашению двух сторон — продавца и покупателя, при условии, что договором не предусмотрен иной порядок. Если контрагент против такой корректировки, то НДС придется исчислить и заплатить с суммы, указанной в договоре.

Например, покупатель отказался подписывать соглашение и при отгрузке в договоре до сих пор прописано:

Стоимость товаров составляет 100 000,00 (сто тысяч) рублей 00 копеек, НДС не облагается, так как Поставщик применяет упрощенную систему налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

Несмотря на это условие, при реализации упрощенец обязан выписать покупателю счет-фактуру с указанием в ней суммы НДС. Если была выбрана ставка НДС 20%, то в фактуре налогоплательщик должен указать:

• сумму без НДС — 83 333,33 руб.;

• НДС по ставке 20% — 16 666,67 руб.;

• сумму с НДС — 100 000,00 руб.

Таким образом, без подписанного дополнительного соглашения вся налоговая нагрузка по НДС возлагается на поставщика-упрощенца.

Универсальная формулировка по НДС на УСН с 2024 года

Всем упрощенцам, кто планирует продолжать работать на УСН в 2025 году, уже сейчас рекомендуем переработать шаблон договора поставки, оказания услуг или выполнения работ. Нужно предусмотреть право поставщика или исполнителя на одностороннее повышение цены договора на сумму НДС. Можно использовать следующую формулировку:

Если на момент отгрузки (реализации) товаров поставщик будет признан налогоплательщиком налога на добавленную стоимость (НДС), а отгрузка (реализация) товаров будет облагаться НДС, то поставщик имеет право в одностороннем порядке увеличить цену и стоимость отгружаемых (реализуемых) товаров на действующую в момент отгрузки ставку НДС в соответствии со ст. 164 НК РФ.

Или вариант номер два:

В случае отгрузки (реализации) товаров в периоде начиная с 01.01.2025 года поставщик вправе в одностороннем порядке увеличить цену и стоимость отгружаемых (реализуемых) в этом периоде товаров на действующую в момент отгрузки ставку НДС в соответствии со ст. 164 НК РФ.

При этом, если в 2024 году налогоплательщик еще не знает, какую ставку НДС будет применять в 2025 году на момент отгрузки, то указывать конкретную сумму налога в договоре или дополнительном соглашении не следует. Можно обойтись общей фразой с отсылкой на ст. 164 НК РФ.

Всё для контроля НДС

Сверка, проверка декларации и расхождений — в одном сервисе.

Подробнее

НДС на УСН в договоре с 2025 года

С 1 января 2025 года упрощенцы должны в договорах указывать цену с НДС. Примеры формулировок мы уже прописывали выше. Их могут сразу применять компании и предприниматели на УСН, которым сразу с 2025 года исчисляют НДС по стандартным ставкам 10% или 20%.

Вновь созданный бизнес или налогоплательщики с оборотом до 60 млн рублей в прошлом году в 2025 году НДС могут не исчислять до тех пор, пока их выручка не превысит 60 млн рублей. 

При превышении установленного лимита упрощенец будет обязан исчислить НДС. Для того чтобы сразу избежать споров с контрагентами, рекомендуем заранее прописать в договоре возможность одностороннего увеличения цены. Это пригодится на тот случай, если выручка в течение года превысит 60 млн рублей. Формулировка может быть такая:

Если поставщик утратит право на освобождение от НДС, то он обязан уведомить об этом покупателя в течение 3 (трех) рабочих дней с момента обнаружения данного факта. В этом случае поставщик вправе в одностороннем порядке увеличить цену товаров, отгруженных с 1 числа месяца, следующего за месяцем утраты поставщиком права на освобождение от НДС, на соответствующую сумму НДС сверх установленной договором цены.

Аналогично возможность повышения цены нужно предусмотреть упрощенцам, уплачивающим НДС 5% или 7%. Так как для этих ставок также установлены лимиты по доходам.

Итоги

Уже сейчас всем налогоплательщикам на УСН нужно:

• подписать с поставщиками дополнительные соглашения об увеличении цены контракта на сумму НДС по всем «переходящим» договорам;

• внести корректировки в шаблоны договоров, заключаемых в 2024 году, прописав право продавца на увеличение стоимости на сумму НДС при отгрузке в 2025 году;

• внести корректировки в шаблоны договоров на 2025 год, прописав возможность увеличения поставщиком стоимости контракта на сумму НДС при утрате права на освобождение или применение пониженной ставки НДС.