Факторинг в бухгалтерском и налоговом учёте

Насколько усложняет бухучёт появление в сделке третьей стороны — фактора? В статье разбираем, как правильно оформлять факторинговые операции в бухгалтерской и налоговой документации: какие проводки нужны поставщику и покупателю, в какие сроки отражать операции, какие штрафы грозят за нарушения.

Что такое факторинг и кто в нём участвует

Иногда бизнесу приходится продавать товары или оказывать услуги по договору с отсрочкой оплаты. Это затрудняет его развитие: удлиняется финансовый цикл, образуется кассовый разрыв. Получить деньги сразу после исполнения обязательств по контракту поможет факторинг — финансирование поставки третьей стороной (фактором) за вознаграждение раньше срока, указанного в договоре.

В факторинговой сделке участвуют три стороны:

• компания-поставщик, или продавец — тот, кто поставляет товары или услуги на условиях отсрочки платежа;
• компания-покупатель, или дебитор — тот, кто приобретает эти товары или услуги;
• фактор, финансовый агент — тот, кто покупает долг дебитора и платит продавцу сразу после выполнения поставки.

Зачем нужен договор факторинга и какие суммы в нём фигурируют

Если бизнес нуждается в раннем финансировании поставки, он может заключить договор факторинга. Это юридическое соглашение, которое регулирует отношения всех участников факторинговой сделки. Его подписывают организация-клиент и факторинговая организация. В рамках договора поставщик уступает фактору задолженность дебитора и за это получает финансирование своей поставки. 

Договор закрепляет ключевые условия сделки — такие как порядок и суммы выплат, права фактора, условия учёта денежных требований.

В договоре факторинга обычно фиксируют следующие суммы:

Сумма договора — стоимость всех поставленных товаров или оказанных услуг в рамках договора поставщика и покупателя

Размер уступки денежного требования — сумма, которую поставщик готов уступить фактору. Она может быть меньше суммы договора, например когда поставщику не нужна оплата 100%, или когда финансирование проходит поэтапно (факторинг аванса)

Сумма финансирования — деньги, которые поставщик получит от фактора сразу после поставки. Обычно это 80-90% от суммы уступки. Остаток выплачивают после расчётов покупателя с фактором.

Размер комиссии — сколько поставщик заплатит факторинговой компании за ее услуги

Подробнее о том, как правильно заключать договор факторинга

Как движутся финансовые средства при исполнении факторингового договора

При факторинге клиент получает финансирование без кредитных обязательств перед банком. Долг остается у покупателя, а факторинговая компания выплачивает поставщику средства в рамках дебиторской задолженности.

Этапы финансирования в рамках факторинговой сделки:

1. Продавец (поставщик) оказывает услуги или поставляет товар покупателю 
2. Оформляет договор с факторинговой компанией и передаёт фактору документы, подтверждающие факт поставки 
3. Фактор оплачивает большую часть стоимости поставки — сумма зависит от условий договора
4. Когда приходит время платить, дебитор перечисляет оплату за поставку в адрес фактора
5. Фактор выплачивает поставщику остаток средств
6. Поставщик платит комиссию за услуги фактора

Что происходит, если дебитор не платит:

• При факторинге с регрессом поставщик возвращает деньги фактору, за неуплату отвечает продавец.
• При факторинге без регресса фактор берёт риск неуплаты на себя — поставщик не должен возвращать выплаченные средства.

Подробнее о видах факторинга

Как вести бухучёт участникам факторинговой сделки?

Факторинг, как и любые другие финансовые операции, важно правильно отражать в отчётности. Поставщики и покупатели часто опасаются, что факторинг усложнит бухучёт из-за появления третьей стороны. Особенно это касается малого и среднего бизнеса — для них чувствительна лишняя нагрузка на бухгалтерию.

На практике всё не так страшно: нужно сделать несколько дополнительных проводок в зависимости от того, кем из участников сделки вы являетесь — поставщиком, покупателем или фактором.

Что нужно знать клиенту фактора (производителю, поставщику) об учёте

При учёте факторинговых операций опирайтесь на инструкцию из приказа Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

Разберём учёт для поставщика. Начнём с главного: все операции, относящиеся к поставке, проводятся как обычно — точно так же, как и без факторинга. Сюда относится выполнение услуг, отгрузка товара, списание себестоимости, начисление НДС.

Если рассматривать операции, связанные непосредственно со сделкой факторинга, то они чаще всего отражаются на счетах 51 «Расчётные счета» и 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Для проведения таких операций создайте специальный субсчёт и назовите его «Расчёты с факторинговыми компаниями» или «Расчёты с финансовым агентом».

Список бухгалтерских проводок по факторингу для поставщика

При факторинге с регрессом потребуются дополнительные проводки:

Учёт факторинга у покупателя, который платит с отсрочкой клиенту фактора

Самый распространенный случай факторинга — когда покупатель платит не поставщику, а фактору, после получения уведомления о переуступке долга. 

Если покупатель участвует в сделке, но не имеет прямых отношений с фактором, его учёт будет самым простым. Рассмотрим, что в этом случае нужно отразить в бухгалтерии.

Список бухгалтерских проводок по факторингу для покупателя

Попробуйте онлайн-факторинг, чтобы ускорить получение финансирования. Быстрый обмен документами и полная автоматизация процессов сэкономит вам время и деньги.

Попробовать

Что будет, если не проводить учёт факторинга

Факторинг, как и любая другая финансовая операция, должна быть отражена в бухгалтерском учёте. Вести бухучёт обязаны все организации — это требование федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 года (последняя редакция от 29 февраля 2024 года). Исключение составляют ИП —для них ведение бухгалтерии и сдача бухгалтерской отчётности не обязательны, но они могут заниматься этим для себя.

Другие нормативные акты, на которые стоит ориентироваться в вопросах учёта факторинговых операций:

• Положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ):
  • ПБУ 9/99 «Доходы организации»
  • ПБУ 10/99 «Расходы организации»
• Налоговый кодекс РФ

Ответственность за нарушения бухгалтерского учёта прописана в статье 15.11 Кодекса РФ об административных нарушениях. Какие штрафы можно получить:

• от 5 000 до 10 000 рублей — за грубое нарушение правил бухучета и предоставление недостоверной отчетности;
• от 10 000 до 20 000 рублей — за повторное нарушение, также возможно дисквалификация на срок от одного до двух лет.

Налоговый учёт сделок по факторингу

Поскольку юридически факторинг — разновидность цессии, особенности налогообложения в факторинге регулируются теми же статьями налогового кодекса, что и сделки цессии:

— Для НДС — статья 155 НК РФ

— Для налога на прибыль — статья 279 НК РФ

Начисление НДС при факторинге

Для поставщика

Согласно статье 155 НК РФ факторинговые сделки облагаются НДС, но не на всю сумму, а только в части превышения размера финансирования над стоимостью поставки. НДС начисляется только на разницу между этими суммами. НДС облагается также вознаграждение факторинговой компании за предоставленную услугу.

Момент определения налоговой базы (статья 167 НК РФ):

• При факторинге существующих требований, когда финансируется уже исполненный контракт — НДС начислен в момент отгрузки
• При факторинге будущих требований, когда финансирование выплачивается как предоплата по контракту (факторинг аванса) —  НДС начисляется на дату получения финансирования

Для факторинговой компании

Фактор начисляет НДС на комиссионное вознаграждение. 

В отличие от кредитования, где проценты освобождены от НДС (статья 149 НК РФ), факторинговые комиссии подлежат стандартному налогообложению. Это означает, что к объявленной ставке факторинговой компании добавляется 20% НДС, что необходимо учитывать при расчёте общей стоимости услуги.

Налог на прибыль при факторинге

Для поставщика

Финансирование, полученное в рамках факторинга, не считается кредитными средствами, а значит не отражается в балансе как кредитное обязательство.

Доходы, полученные в результате уступки права требования, учитываются как доходы от реализации имущественных прав и облагаются налогом на прибыль (ст. 249 НК РФ).

Порядок расчётов такой же, как при уступке требования в цессии.

Что учесть при отражении факторинговых операций в декларации:

• доходы от переуступки прав требования учитываются как прочие доходы, а стоимость уступаемого требования признается прочим расходом; 
• комиссия от фактора учитывается как прочий расход;
• момент признания такого дохода — дата оформления уступки, то есть день подписания акта;
• отрицательная разница между доходом от уступки и стоимостью товаров признаётся убытком.

Для фактора

Факторинговая компания получает доход в виде комиссионного вознаграждения от поставщика. Этот доход подлежит налогообложению по стандартной схеме: сумма комиссии за отчётный период умножается на действующую ставку налога на прибыль.

Частный случай: уступка требования, как обеспечение финансовых обязательств перед фактором

Иногда поставщик оказывается должником фактора. Такое бывает:

• при факторинге с регрессом — если покупатель не погасил задолженность в срок, поставщик обязан вернуть фактору полученное финансирование;
• если между поставщиком и фактором есть другие соглашения, по которым возник долг.

В этом случае стороны могут заключить договор обеспечительного факторинга: фактор получает право требования к покупателю, а вырученные средства идут на погашение долга поставщика. Налог на прибыль рассчитывается с учётом ранее уплаченных фактору сумм. Налогообложение в этом случае зависит от характера основного обязательства, например кредитного договора.

Резюме

Бухгалтерский учёт факторинга включает стандартные операции по поставкам, а также проводки, связанные с уступкой денежного требования, учётом комиссии и НДС. При факторинге с регрессом потребуются дополнительные проводки. За нарушения в учёте факторинговых операций можно получить штрафы.

С точки зрения налогообложения факторинг рассматривается как разновидность цессии. Финансирование, полученное в результате уступки права требования, не является кредитными средствами, облагается налогом на прибыль и рассчитываются так же, как при договоре цессии.

Факторинг проще, чем кажется. Выбирайте лучшие условия финансирования, заключайте сделки в онлайн-режиме и ускоряйте развитие бизнеса.

Оставить заявку