Что делать с разрывом в декларации по НДС

При работе с непроверенными контрагентами есть риск столкнуться с разрывом НДС. Несмотря на то, что недобросовестные действия совершает другая фирма, налоговая также придет и к добросовестному налогоплательщику. Сначала инспекция потребует пояснений, а затем, скорее всего, доначислит НДС, принятый к вычету по счетам-фактурам от недобросовестного контрагента. 

Снижайте налоговые риски по НДС

Проверяйте расхождения до сдачи декларации.

Подробнее

Разрыв НДС в декларации

Форма декларации по НДС утверждена Приказом ФНС  от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@.  Для поиска разрывов проверяющие анализируют Разделы 8–12 декларации со сведениями из книги покупок, продаж и журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур.

Эти разделы логически связаны у двух налогоплательщиков. Например, счет-фактура, отраженный в книге покупок (Раздел 8) компании «Альфа», должен быть отражен в книге продаж (Раздел 9) компании «Бета». Аналогичное правило распространяется на Разделы 10–12. В такой ситуации у ФНС вопросов не возникнет, так как по факту «Бета» поставил НДС к уплате, а «Альфа» приняла его к вычету. Бюджет не пострадал.

Разрыв НДС — это ситуация, когда такое правило не соблюдено. Например, компания «Альфа» зарегистрировала счет-фактуру в своей книге покупок, а компания «Бета» в книгу продаж ничего не вписала или вообще не подавала декларацию. Получается, что «Альфа» ставит налог к вычету, а «Бета» ничего не платит. Налоговая сразу начнет задавать вопросы, так как бюджет теряет доходы в виде подлежащего уплате НДС.

В первую очередь сверяют «цифровые» реквизиты счетов-фактур: номер, дата, стоимость товаров, сумма НДС, код валюты, количество, ИНН, КПП и так далее. В общем всю информацию, занесенную в Разделы 8–12 декларации по НДС.

Как налоговая проверяет разрывы НДС

Сверить декларации по НДС всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей вручную невозможно. Для этого была разработана система АСК НДС (ПП «Контроль НДС»), которая является компонентом более крупной автоматизированной информационной системы АИС «Налог-3». Введена в оборот АСК НДС Приказом ФНС от 10.02.2017 № ММВ-7-15/176@.

С 2015 года все декларации по НДС подаются в электронном виде и сразу попадают на проверку в АСК НДС. Система отвечает:

• за прием налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи (ТКС);
• за камеральную проверку декларации, в том числе проверяет правильность расчета налога, заявленные вычеты, льготы;
• за перекрестную сверку сведений об операциях контрагентов, заявленных в декларации по НДС — сюда попадает сравнение данных из Разделов 8–12.

Цель автоматизированной проверки — выявить операции, по которым налогоплательщик заявил вычет по НДС, а его контрагент этот налог в бюджет не уплатил. Другими словами, цель — найти налоговый разрыв.

Система выявляет расхождения двух типов:

• «НДС» — есть расхождения по реквизитам счета-фактуры: стоимости, суммы НДС и так далее, но операция отражена в декларациях обоих контрагентов;
• «Разрыв» — налогоплательщик заявил фактуру к вычету в книге покупок, а его контрагент не отразил эту операцию в своей книге продаж или вовсе не сдал декларацию.

АСК НДС также включает в себя систему управления рисками. Программа автоматически ранжирует всех налогоплательщиков на три группы налогового риска: низкий, средний и высокий. В зависимости от результатов проверки и присвоенного уровня риска может быть принято решение о доначислении НДС или назначении выездной проверки.

Последствия наличия разрыва НДС

Система не оставит разрыв НДС без внимания. Для начала будет направлено требование о предоставлении пояснений, а уже по факту получения ответа будет принято решение о доначислении налога.

Проверки со стороны налоговиков

АСК НДС работает таким образом, что при нахождении расхождений автоматически и без привлечения инспектора формирует и направляет налогоплательщику требование о предоставлении пояснений. Кроме того, если будет выявлен факт занижения НДС к уплате, налоговая может запросить первичные документы и счета-фактуры.

Требование считается полученным:

• если было отправлено по почте — на шестой рабочий день со дня отправки заказного письма (абз. 3 п. 4 ст. 31 НК РФ);

• если было направлено через личный кабинет налогоплательщика — на день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете (абз. 4 п. 4 ст. 31 НК РФ);
• если было направлено по ТКС — шестой день со дня направления требования, указанного в подтверждении даты отправки электронного документа. Такое подтверждение направляется оператором электронного документооборота в налоговый орган не позднее дня, следующего за днем направления документа налогоплательщику(абз. 8 п. 4 ст. 31 НК РФ).

Ответить на требование налоговой о предоставлении пояснений нужно в течение 5 рабочих дней со дня его получения. Есть два варианта — можно предоставить письменные пояснения или сразу подать уточненку по НДС, исключив спорные вычеты.

Важно! После получения требования рекомендуем сразу связаться с контрагентом. Возможно имела место техническая ошибка, и он просто забыл включить фактуру в книгу продаж. Тогда попросите его подать уточненную декларацию.

Кроме требования о предоставлении пояснений и документов, налоговая может направить уведомление о вызове налогоплательщика в налоговый орган или информационное письмо о факте наличия недобросовестных партнеров в цепочке.

Дело не всегда ограничивается камералкой. Если разрывов будет много и система присвоит налогоплательщику высокий уровень налогового риска, может быть назначена выездная проверка.

Доначисление налога

Если после получения пояснений или уточненной декларации разрыв НДС сохранится, налоговики прибегнуть к санкциям — откажут в вычете по НДС и доначислят налог. 

Снижайте налоговые риски по НДС

Проверяйте расхождения до сдачи декларации.

Подробнее

В соответствии с п. 3 ст. 54.1 НК РФ поводом для начисления налога сами по себе не могут служит следующие основания:

• подписание первички неустановленным или неуполномоченным лицом;
• нарушение контрагентом организации налогового законодательства;
• наличие возможности получения налогоплательщиком аналогичных результатов деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок.

Налогоплательщику, чтобы доказать свою позицию и подтвердить обоснованность спорных вычетов, необходимо будет доказать, что (п. 1, 2 ст. 54.1 НК РФ):

• сведения об операции достоверны и полностью отражены в бухгалтерском и налоговом учете;
• целью совершения сделки не является неуплата или зачет налога;
• обязательство по сделке исполнено стороной договора или лицом, которому такое обязательство было передано.

Здесь действует понятие «должной осмотрительности», введенное в оборот Постановлением Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53. В соответствии с п. 10 Постановления налоговая может доначислить налог, если будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

То есть предполагается, что организация до заключения договора должна комплексно проверить своего бизнес-партнера. Анализировать нужно не только показатели его хозяйственной деятельности, но наличие у него ресурсов для исполнения договора. Подробнее читайте в нашей статье «Как проверить контрагентов по НДС».

Если компания проверку не проводила, то все риски, связанные с претензиями со стороны ФНС за сотрудничество с недобросовестными организациями, она принимает на себя. Поэтому перед тем, как спорить с налоговой, налогоплательщик должен убедиться, что операция документально оформлена, полностью отражена в учете и он применял все доступные инструменты для проверки контрагента.

Блок подходит для выделения интересного факта, термина или описания ситуации.

При проверке инспекция анализирует взаимозависимость налогоплательщика и его контрагентов. Налоговая будет искать прямые и косвенные связи между учредителями и руководителями двух компаний, общих сотрудников, одинаковые адреса, общий IP-адрес и так далее. По таким сделкам могут даже проверить, соответствуют их условия рыночным или нет. Налоговый контроль за такими операциями регламентирован Разделом V.1 НК РФ.

Решение о доначислении НДС можно оспорить в вышестоящем налоговом органе путем подачи апелляционной жалобы. Если жалобу оставят без удовлетворения, можно попытаться отстоять свою позицию в Арбитражном суде.

Виды разрыва НДС

Разрывы НДС можно делить по уровням — на прямые и сложные — или по степени их преднамеренности — технические и по схеме. Разберем подробнее.

Прямой разрыв НДС

Пример прямого разрыва мы разбирали в начале статьи. Это ситуация, когда компания «Альфа» регистрирует в своей книге покупок счет-фактуру, а компания «Бета» в книге продаж его не указывает.

Прямой разрыв НДС — это разрыв между показателями деклараций двух организаций, являющихся сторонами спорной сделки. Можно сказать, это расхождения на первом уровне.

Сложный разрыв НДС

Сложный разрыв происходит на последующих уровнях цепочки. Например, компания «Альфа» продает товар компании «Бета», которая перепродает его в «Гамму», которая затем реализует его в «Омегу». Получается цепочка из четырех компаний. По-хорошему каждая из них обязана отразить операцию по продаже и покупке в соответствующем разделе декларации. Тогда разрыва не будет.

А что будет, если «Альфа» не отразит в книге продаж операцию по реализации товаров в пользу «Бета» или не подаст декларацию? Во-первых, будет прямой разрыв — «Бета» заявит НДС к вычету, но «Альфа» его не заплатит. Во-вторых, будет сложный разрыв — «Бета», «Гамма» и «Омега» заявят вычет по НДС друг от друга, но по факту бюджет получит меньше поступлений — ведь «Альфа» налог не уплатила.

АСК НДС настроена на поиск в том числе и сложных разрывов. Система анализирует вычеты и фактически уплаченный в бюджет НДС по всей цепочке контрагентов.

Технический разрыв НДС

Технический разрыв — непреднамеренная ошибка при заполнении декларации. Например, когда бухгалтер забыл внести запись в книгу продаж.

Разрыв НДС по схеме

Разрыв по схеме — незаконное деяние, преследующее своей целью неуплату налога и завышение принимаемого к вычету НДС. Однако даже добросовестная компания может стать звеном сложного разрыва НДС по схеме, если не будет проявлять должную осмотрительность.

Действия налоговой при обнаружении разрыва НДС

После того как АСК НДС найдет разрыв в НДС, налоговая начинает досконально проверять всю цепочку контрагентов. Цель — найти выгодоприобретателя, то есть ту компанию, ради налоговой выгоды которой была реализована незаконная схема.

Процедура поиска выгодоприобретателя регламентирована внутренними инструкциями ФНС. За счет балльной системы из цепочки компаний налоговая пытается выделить «основную». В подсчете участвуют различные показатели: стоимость внеоборотных активов, средняя заработная плата, стоимость имущества в собственности, доля вычетов по НДС, количество и результаты ранее проведенных проверок и так далее.

Немаловажную роль играет возможность организации погасить требования ФНС. Поэтому в первую очередь инспекция будет разрабатывать компании из цепочки, которые могут доплатить НДС в бюджет.

Действия налогоплательщика при обнаружении разрыва НДС

Получив требование о предоставлении пояснений по поводу разрыва НДС, налогоплательщику необходимо:

• связаться с контрагентом — возможно, произошла техническая ошибка и партнер согласится подать уточненку;
• проверить наличие документов, подтверждающих «должную осмотрительность» — отчеты из систем проверки контрагентов, копии учредительных документов партнера, фотографии с производства, скриншоты из информационных баз, копии лицензий;
• убедиться, что сделка не преследовала целью экономию на налогах — есть подписанный договор, первичные документы, транспортные накладные, фотографии, акты, всё, что подтверждает реальность сделки.

Если сомнений в осмотрительности нет и сделка реальна, можно пояснить ФНС, что сделка фактически исполнена, а налогоплательщик приложил все усилия, чтобы убедиться в добросовестности бизнес-партнера.

При отсутствии документов спорить с налоговой будет сложно. Если сумма налога, в вычете которой отказывает проверяющий орган, незначительна, безопаснее будет подать уточненную декларацию по НДС и доплатить налог.

Рекомендуем вам сервис Контур.НДС+. Сервис проверит вашу декларацию по НДС, в том числе сравнит Разделы 8–12 с аналогичными разделами ваших контрагентов. То есть о разрывах НДС вы узнаете еще до отправки отчетности в налоговую. Значит, ошибки можно будет своевременно устранить.

Устраняйте расхождения по НДС

Получайте полный вычет с Контур.НДС+

Попробовать бесплатно