Всё, что нужно знать о камеральной проверке при возмещении НДС

Камеральную проверку по НДС раз в квартал проходят все налогоплательщики этого налога. Но в отличие от деклараций, где заявлен налог к уплате, отчеты с суммой налога к возмещению проверяют гораздо строже и детальнее. Почему так и как облегчить себе камералку декларации при возмещении НДС, расскажем далее.

Камеральная проверка при возмещении НДС

Камеральная проверка — это проверка налогоплательщика на предмет соблюдения положений НК РФ на основании представленной им декларации. Всю процедуру инспекция проводит по адресу налогового органа без выезда к налогоплательщику (п. 1 ст. 88 НК РФ).

В отличие от выездной проверки, которая назначается по решению ИФНС в определенных случаях, через камеральную проверку проходят все декларации. 

Налоговый период по НДС — это квартал (ст. 163 НК РФ). По итогам каждого квартала компании сдают налоговую декларацию. Это значит, что один и тот же налогоплательщик сталкивается с камералкой по налогу на добавленную стоимость четыре раза в год.

При обычной камералке в случае обнаружения ошибок и расхождений в декларации по НДС инспекция может истребовать у налогоплательщика пояснения или попросить внести исправления в отчет. Ответить на требование контролеров нужно в течение 5 (пяти) рабочих дней (п. 3 ст. 88 НК РФ). В большинстве случаев запрашивать иные документы налоговая не может (п. 7 ст. 88 НК РФ). При заявлении налога к возмещению из бюджета проверка строже, так как дело касается выплат из бюджета.

Особенность камеральной проверки при возмещении НДС в том, что ИФНС имеет право требовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов: счета-фактуры и первичные документы по сделкам  (п. 8 ст. 88 НК РФ).

Кто попадает под камеральную проверку

Под камеральную проверку по НДС попадают все налогоплательщики этого налога. Это компании и предприниматели, работающие на ОСНО и ЕСХН. Но в некоторых случаях отчитывается и бизнес, работающей на спецрежимах и освобожденный от НДС. Например, если организация на УСН, не уплачивающая НДС,  выставила счет-фактуру с выделенной суммой НДС.

Проверьте декларацию по НДС

Сверяйтесь с контрагентами и подавайте корректные декларации. Устраняйте расхождения и ошибки

Оставить заявку

В какие сроки проходит камеральная проверка по НДС

Стандартный срок камералки по НДС — два месяца со дня представления декларации в налоговую. В случае если инспекция обнаружит признаки, свидетельствующие о возможном нарушении законодательства, срок может быть продлен до трех месяцев (абз. 5 п. 2 ст. 88 НК РФ).

В некоторых случаях камеральная проверка может быть завершена в течение одного месяца со дня представления декларации. Ускоренный порядок действует при соблюдении следующих условий (Письмо ФНС от 06.10.2020 № ЕД-20-15/129@):

• налогоплательщиком не представлено заявление о заявительном порядке возмещения;
• организация, по данным ПП «Контроль НДС», относится к низкому или среднему уровню риска, ИП — к неопределенному;
• в предшествующем налоговом периоде подтвержденная инспекцией сумма НДС к возмещению составила более 70% от заявленной;
• более 80% вычетов по НДС от общей суммы приходится на контрагентов низкого и среднего (а для ИП — неопределенного) уровня риска;
• не менее 50% от суммы вычетов по НДС приходится на контрагентов, указанных в декларации за предшествующий период;
• сумма уплаченных за три года, предшествующих налоговому периоду, налогов превышает сумму к заявленную к возмещению.

Кроме того, ст. 176.1 НК РФ предусмотрен заявительный порядок возмещения налога на добавленную стоимость. То есть налогоплательщик получает возврат денег из бюджета еще до того, как будет завершена налоговая проверка. Про эту процедуру мы подробно рассказали в нашей статье. 

Этапы камеральной проверки

Камеральная проверка по НДС состоит из нескольких этапов. Разберем каждый из них подробнее.

Подготовка подтверждающих документов

При заявлении НДС к возмещению нужно заранее подготовить все документы, на основании которых налог заявляется к вычету. В первую очередь это счета-фактуры от контрагентов-поставщиков. Но это не единственный документ, чтобы подтвердить реальность сделки, потребуются различные первичные документы: договоры, накладные, акты и так далее.

Все документы должны быть правильно оформлены и подписаны сторонами. Например, счета-фактуры должны содержать реквизиты, перечисленные в п. 5 ст. 169 НК РФ, и соответствовать форме, утвержденной Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. 

Важно! Ошибки в счете-фактуре, не препятствующие идентификации продавца, покупателя, товара, стоимости, ставки и суммы налога, а также неверное указание сведений о прослеживаемости, не могут служить основанием для отказа в вычете по НДС (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

Также важно обращать внимание на подписанта счета-фактуры. По общему правилу от имени организации фактуру подписывают руководитель и главный бухгалтер, а от имени индивидуального предпринимателя — сам ИП. Подписантами могут быть и иные лица, уполномоченные на это приказом или доверенностью. Следовательно, к счету-фактуре, подписанному иным лицом, должен быть приложен документ, подтверждающий его полномочия (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Важно! Использование факсимильной подписи на счете-фактуре не допускается. Такие документы признаются составленными с нарушениями НК РФ и не могут служить основанием для принятия НДС к вычету (Письмо Минфина РФ от 10.04.2019 № 03-07-14/25364).

Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в  п. 2 ст. 9 ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ:

• наименование;
• дату составления;
• наименование составителя документа;
• содержание факта хозяйственной жизни;
• натуральные и денежные показатели;
• должность, ФИО и подпись уполномоченного лица.

Только убедившись, что с документами всё в порядке, есть смысл подавать декларацию с суммой НДС к возмещению из бюджета.

Подача налоговой декларации по НДС

После проверки налогоплательщик должен сдать налоговую декларацию по НДС с суммой налога к возмещению. Именно со дня представления отчета начинается отсчет срока на проведение камералки.

Форма декларации по налогу утверждена Приказом ФНС от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@.

Сдать ее нужно до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Важно! Если 25-е число выпадает на выходной, праздничный или нерабочий день, срок сдачи декларации переносится на следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Проверка декларации в ФНС

После сдачи декларация поступает на проверку в налговую. Совсем не обязательно, что инспектор тут же начнет ее проверять, он может приступить к этой процедуре в любой момент. Главное — он обязан уложиться в установленные законом сроки.

Важно! ИФНС не обязана уведомлять налогоплательщика о начале камеральной проверки.

Сначала декларация проверяется в автоматическом режиме через АСК НДС-2. Система «смотрит» контрольные соотношения, находит налоговые разрывы и выявляет рисковые и нереальные операции. Затем декларация попадает на проверку сотруднику инспекции.

Если в декларации указан НДС к уплате и нет ошибок, то камеральная проверка будет завершена. Если наоборот — инспекция потребует предоставить пояснения или подать уточненку в течение пяти рабочих дней (п. 6 ст. 88 НК РФ).

Если в отчете был заявлен НДС к возмещению, то вероятнее всего налоговая запросит подтверждающие документы независимо от того, найдены ошибки или нет (п. 8, 8.1 ст. 88 НК РФ). Цель ИФНС — убедиться в законности заявленной суммы.

Взгляните на свою отчетность глазами ФНС. Сервис сверяет и проверяет данные по принципам системы ФНС «АСК НДС-3»

Попробовать бесплатно

Ответ на требование о представлении пояснений или документов

По декларациям с заявленным к возмещению налогом инспекция обязательно истребует документы, на основании которых НДС принят к вычету. В первую очередь это счета-фактуры от контрагентов-поставщиков. Но это не единственный документ. Чтобы подтвердить реальность сделки, потребуются различные первичные документы: договоры, накладные, акты и так далее.

На требование о предоставлении пояснений налогоплательщик должен ответить в течение пяти рабочих дней (п. 3 ст. 88 НК РФ). На требование о предоставлении документов ответить нужно в течение десяти рабочих дней (п. 3 ст. 93 НК РФ). Внимательно читайте требование, там обязательно должен быть указан срок ответа.

Важно! Если налогоплательщик по каким-то причинам не имеет возможность предоставить документы в установленный срок, то он должен уведомить об этом ИФНС. Срок — в течение дня, следующего за днем получения требования. В письме нужно подробно изложить причины, подтверждающие невозможность представления документов (п. 3 ст. 93 НК РФ).

Контролеры не вправе истребовать дополнительные документы, не связанные с проверяемой декларацией (п. 7 ст. 88 НК РФ). Однако налоговики нередко просят предоставить документов больше, чем это объективно нужно.

В любом случае игнорировать требование ФНС нельзя. Если налогоплательщик считает, что какие-то истребуемые документы не имеют отношения к НДС, то нужно предоставить в налоговую пояснения с обоснованием своей позиции. Ее можно подкрепить судебной практикой.

Важно! За каждый непредставленный или несвоевременно представленный документ предусмотрен штраф в размере 200 рублей (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Завершение камеральной проверки по НДС

Если ответ на требование инспекцию устроил и в декларации нет ошибок, то камеральная налоговая проверка будет завершена. Уведомлять налогоплательщика об этом ИФНС не станет. В течение семи дней налоговый орган примет решение о возмещении налога (п. 2 ст. 176 НК РФ).

Возмещенная сумма будет зачислена на ЕНС. При наличии долгов перед бюджетом ее часть будет сразу списана в счет погашения задолженности. Положительное сальдо можно будет вернуть на расчетный счет компании.

Если же контролер найдет ошибки, то в течение 10 дней после окончания камералки будет составлен акт налоговой проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ). Налогоплательщик имеет право предоставить свои возражения в течение 30 дней со дня получения акта (п. 6 ст. 100 НК РФ). 

В течение десяти дней после истечения 30-дневного срока на предоставление возражений со стороны налогоплательщика руководитель налогового органа принимает решение (п. 1 ст. 101 НК РФ):

• о привлечении налогоплательщика к ответственности;
• об отказе от привлечения к ответственности;
• о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Налогоплательщик, если решение контролеров его не устроило, имеет право оспорить его в вышестоящей инстанции, а затем в Арбитражном суде (ст. 138 НК РФ).

Как успешно пройти камеральную проверку по НДС

Наличие подтверждающих документов и безошибочное заполнение декларации по НДС — залог успешного прохождения камеральной проверки и возмещения налога из бюджета.

Помочь в этом могут специализированные сервисы — например, Контур.НДС+. Система сверяет все контрольные соотношения, это поможет избежать дополнительных претензий со стороны контролеров о том, что декларация заполнена с ошибками. Кроме того, Контур.НДС+ ищет в декларации разрывы по НДС, сверяя данные из книги покупок налогоплательщика с данными из книг продаж его поставщиков. Это минимизирует претензии со стороны ФНС о неправомерности заявленных вычетов.

Устраняйте расхождения по НДС

Получайте полный вычет с Контур.НДС+

Попробовать бесплатно