Декларация по НДС — это сложная отчетность. При ее заполнении могут возникать ошибки и неточности как из-за невнимательности бухгалтера, так и из-за незнания нюансов ее заполнения. Главное в таком случае — как можно быстрее внести исправления и подать уточненную декларацию. В противном случае требований от налоговиков не избежать.

Уточненная декларация по НДС

Уточненная налоговая декларация или уточненка — это отчет с корректировками, который налогоплательщики сдают вместо первичной декларации. У каждой корректировки должен быть порядковый номер. При этом количество уточненных деклараций по НДС законом не ограничено.

Важно! Уточненные декларации предоставляют не только налогоплательщики, но и налоговые агенты — в отношении компаний, по которым была допущена ошибка.

Снижайте налоговые риски по НДС

Проверяйте расхождения до сдачи декларации.

Подробнее

Когда нужно сдавать уточненку по НДС

Сдать в налоговую уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость нужно, если в первичном отчете обнаружены ошибки или отсутствуют сведения, из-за которых занижена сумма к уплате в бюджет (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ).

Налог может быть занижен в двух случаях. Первый — из-за занижения налоговой базы, например, если налогоплательщик забыл отразить реализацию в книге продаж. Второй — из-за завышения размера налоговых вычетов, например, если компания зарегистрировала неправильно оформленный счет-фактуру.

Также подать уточненку нужно, если налогоплательщик вовремя не подтвердит свое право на пониженную ставку. Такое правило действует при экспорте. Если налогоплательщик вовремя не подтвердит ставку НДС 0%, то налог нужно будет пересчитать по стандартной ставке — 10% или 20%.

Важно! Подать корректировку по НДС нужно и в том случае, если контрагенты согласовали уменьшение цены реализации в налоговом квартале, за который декларация была сдана. Из-за снижения стоимости у налогоплательщика-покупателя уменьшается сумма «входного» НДС, следовательно, налога в бюджет нужно перечислить больше. Такое обычно происходит, если контрагенты используют кредит-ноты или ретроспективные скидки.

Налоговая может направить налогоплательщику требование о предоставлении пояснения или о внесении изменений в декларацию. Если организация согласна с замечаниями ФНС, она также обязана внести соответствующие изменения. Этого можно не делать, если налогоплательщик обоснует свой отказ инспекции. Ответить на требование налоговиков необходимо, даже если обнаруженная налоговиками ошибка не влияет на сумму НДС к уплате.

Когда не нужно сдавать уточненку по НДС

Уточняться не нужно, если ошибки и неточности не занижают сумму НДС к уплате в бюджет (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ). Это касается случаев, когда налог к уплате не меняется или, наоборот, оказывается завышенным.

При завышении налога на добавленную стоимость налогоплательщик сам заинтересован в подаче уточненки. Если этого не сделать, то налоговая о переплате не узнает. Следовательно, подача корректировки — это единственный способ вернуть переплату из бюджета.

ФНС РФ рекомендует подавать скорректированные декларации в любом случае — даже если ошибки на сумму налога не повлияли (п. 4 Приложения к Письму ФНС РФ от 03.12.2018 № ЕД-4-15/23367@). И в большинстве случаев данных рекомендаций лучше придерживаться.

Например, в декларации по НДС есть Раздел 7 со сведениями об операциях, не подлежащих обложению этим налогом. Формально этот раздел на сумму налога на добавленную стоимость к уплате не влияет, но за его отсутствие налогоплательщика могут оштрафовать на 200 рублей (п. 1 ст. 126 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 29.02.2016 № 24-15/019268). Отсутствие этого блока налоговая расценит как непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Причины для подачи уточненной декларации по НДС

Наиболее частые причины подачи уточненной декларации следующие:

• не отразили в книге продаж счет-фактуру — это приводит к занижению налоговой базы;
• занизили НДС по счету-фактуре из-за опечатки — это занижает налог к уплате;
• задублировали счет-фактуру от поставщика в книге покупок — это приводит к необоснованному увеличению налоговых вычетов;
• поставили к вычету налог по счету-фактуре, полученному при покупке товаров, работ и услуг, используемых в необлагаемой НДС деятельности, — это приводит к увеличению налоговых вычетов.

В этих случаях подача корректировки — это обязанность налогоплательщика, так как из-за таких ошибок уменьшается сумма НДС к перечислению в бюджет.

Различные технические ошибки, например, опечатки в номерах и датах счетов-фактур, к искажению налога не приводят. Поэтому подавать уточненку не обязательно, но ФНС РФ все равно рекомендует это делать.

Последствия подачи уточненки по НДС

Подача уточненной декларации по НДС сопряжена с дополнительными рисками, особенно если в новом отчете сумма налога к уплате будет уменьшена. Остановимся на основных из них.

Камеральная проверка уточненной декларации по НДС

Срок камеральной проверки декларации по НДС — два календарных месяца со дня предоставления отчета в инспекцию. При выявлении признаков, указывающих на возможное нарушение налогового законодательства, срок камералки может быть увеличен до трех месяцев (п. 2 ст. 88 НК РФ).

При подаче уточненки во время проведения камеральной проверки первичной декларации камералка ранее поданного отчета прекращается, а нового — начинается с даты его предоставления в инспекцию (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). То есть срок КНП «обнуляется».

Важно! Уточненная декларация в любом случае проходит через процедуру камеральной налоговой проверки. Даже в том случае, если ранее налоговики уже провели камералку первичного отчета.

Устраняйте расхождения по НДС

Получайте полный вычет с Контур.НДС+

Попробовать бесплатно

Истребование пояснений и документов

При подаче уточненки с уменьшенной суммой налога инспекция вправе истребовать у налогоплательщика пояснения (п. 3 ст. 88 НК РФ). Ответить на требование необходимо в течение пяти рабочих дней. Подробности читайте в нашей статье «Пояснение в налоговую по уменьшению НДС».

Однако, если корректировка подана по истечении двух лет со дня, установленного для подачи декларации за соответствующий налоговый период, налоговая может потребовать не только объяснения, но и документы и аналитические регистры налогового учета (п. 8.3 ст. 88 НК РФ).

Назначение выездной налоговой проверки

В общем случае в рамках ВНП налоговики проверяют правильность исчисления налогов за период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором принято решение о проведении проверки (абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ).

При этом если во время выездной проверки подать уточненку, то инспекция будет проверять период, за который представлена корректировка. Даже если она находится за пределами трехлетнего срока (абз. 3 п. 4 ст. 89 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 29.05.2012 № АС-4-2/8792).

Кроме того, из-за уточненной декларации по НДС могут назначить повторную выездную налоговую проверку (п. 10 ст. 89 НК РФ). Это правило действует, если в новом отчете заявлена сумма налога к уплате меньше или сумма к возмещению из бюджета больше.

Возврат возмещенного из бюджета НДС по повышенной процентной ставке

Этот риск несут налогоплательщики, воспользовавшиеся заявительным порядком возмещения НДС в соответствии со ст. 176.1 НК РФ. Если по уточненке сумма налога к возмещению будет ниже, чем по первичной декларации, то излишне возвращенный из бюджета налог придется вернуть. 

При этом вернуть налог нужно с учетом процентов, установленных п. 17 ст. 176.1 НК РФ. Процентная ставка равна двукратной ставке ЦБ РФ, действовавшей в период использования необоснованно полученных бюджетных средств.

Штрафы и неустойка при подаче уточненной декларации по НДС

При подаче корректировки может случиться так, что НДС станет больше, чем заплатил налогоплательщик. Как известно, за нарушение сроков уплаты налогов грозит штраф по ст. 122 НК РФ. 

Санкций можно избежать, если подать уточненку до того, как истечет срок для сдачи налоговой декларации по НДС за соответствующий период. В таком случае датой сдачи декларации будет считаться дача подачи уточненки (п. 2 ст. 81 НК РФ). 

Избежать штрафа можно даже в том случае, если уточненная декларация была подана после истечения срока подачи отчета и срока уплаты налога. Но для этого необходимо соблюсти несколько условий (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ):

• инспекция не успела обнаружить в первичной декларации по НДС ошибку, из-за которой была занижена сумма налогу к уплате;
• инспекция не сообщала налогоплательщику о том, что назначила выездную проверку, в которую попадает квартал, за который подана уточненка;
• на ЕНС есть положительное сальдо в размере недостающей суммы НДС, а также пени по этому налогу.

Другой сценарий — подача уточненки уже после выездной проверки. Если в ходе ВНП налоговая не обнаружила ошибок, приводящих к занижению НДС, то при подаче уточненки за проверенный период штраф не выпишут (пп. 2 п. 4 ст. 81 НК РФ). При этом законодательство даже не предъявляет условия о положительном сальдо ЕНС (п. 1.4 Письма ФНС РФ от 27.12.2023 № БВ-4-7/16343@). 

От штрафа при подаче уточненки с НДС к доплате также спасает наличие положительного сальдо ЕНС или суммы, зачтенной в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога. Однако есть несколько условий к положительному остатку единого налогового счета и зачтенным суммам (п. 4 ст. 122 НК РФ):

• они существовали на дату уплаты НДС;
• они сохранялись на протяжении всего периода вплоть до дня подачи корректировки (п. 2 Письма ФНС РФ от 27.12.2023 № БВ-4-7/16343@);
• они покрывают сумму НДС, подлежащую уплате по уточненной декларации;
• налог был уплачен не в полном объеме неумышленно (п. 2 Письма ФНС РФ от 27.12.2023 № БВ-4-7/16343@).

Важно! Подача уточненки не освобождает от ответственности за несвоевременную сдачу первичной декларации.

Налогоплательщику стоит подать уточненку сразу, как только он обнаружит ошибки в своем учете. Особенно это касается случаев, когда камеральная проверка первичной декларации еще не завершена. Так как если ФНС найдет ошибки раньше, чем организация, штрафа избежать будет сложнее.

Форма уточненной декларации по НДС

Корректировку по НДС сдают по той же форме, которая действовала во время сдачи первичного отчета (п. 5 ст. 81 НК РФ).

Порядок исправления ошибки и подачи уточненки по НДС

На текущий момент форма декларации по НДС утверждена Приказом ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Поэтому заполнение корректировки рассмотрим именно на этой редакции отчета.

О подаче уточненки свидетельствует специальный код в поле «Номер корректировки» на титульном листе налоговой декларации. Значение «1--» означает, что это первая уточненная декларация по НДС за период, «2--» — вторая и так далее. Однако это не все.

При подаче уточненки по НДС необходимо также указать признак актуальности сведений в Разделах 8 и 9 по стока 001. У этого кода есть всего два значения (п. 45.2, 47.2 Порядка заполнения декларации, утвержденного Приказом ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@):

• 0 — проставляется, если в ранее поданном отчете информация не предоставлялась либо в случае замены сведений, если в ранее поданных данных были обнаружены ошибки;
• 1 — проставляется, если ранее поданные сведения актуальны и достоверны.

При внесении изменений в Разделы 8 и 9 налогоплательщик также должен заполнить Приложения № 1 к ним. Здесь также есть строка 001, где нужно отразить признак актуальности сведений (п. 46.2, 48.2 Порядка заполнения декларации, утвержденного Приказом ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Штраф за неисправление налоговой декларации по НДС

Если налоговая направила требование об уточнении поданной декларации по НДС, а налогоплательщик его проигнорировал и не стал вносить изменения, то его оштрафуют. За первое нарушение штраф составит 5000 рублей, за повторное в рамках года — 20 000 рублей (п. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ).

Назначить штраф за неподачу корректировки по НДС налоговая не может. Такой статьи в НК РФ нет. Однако оштрафовать налогоплательщика ФНС может как раз за сами ошибки в декларации. Например, если они привели к частичной неуплате налога, то ведомство начислит пени, штрафы и сумму неуплаченного НДС.

Для проверки налоговых деклараций по НДС рекомендуем вам сервис Контур.НДС+. Система не только сверит контрольные соотношения отчета, но и сопоставит данные о счетах-фактурах из книг покупок и продаж налогоплательщика с соответствующими сведениями его контрагентов. Такая доскональная проверка помогает сразу заполнить декларацию верно и избежать необходимости подачи корректировок.

Снижайте налоговые риски по НДС

Проверяйте расхождения до сдачи декларации.

Подробнее