Подоходный налог с зарплаты

Зарплата — основной вид дохода у большей части граждан. Для пополнения федерального бюджета заработок облагается НДФЛ. Платит его работник, а удерживает и перечисляет работодатель — налоговый агент. Расскажем о расчете и перечислении налога, льготах и вычетах по налогу на доходы.

Елена Кулакова Эксперт по страховым взносам и персучету

Что облагается НДФЛ

Доход физлица — это не только зарплата. Это и призы в конкурсах, полученные дивиденды, компенсации и матпомощь на работе и не обязательно в виде денег. Подарки в натуральной форме также облагаются НДФЛ.

Считают подоходный налог в день фактического получения дохода так:

НДФЛ = (Налогооблагаемые доходы с начала года — Вычеты) * Налоговая ставка — НДФЛ за предыдущие месяцы

Налогооблагаемые доходы — это все виды доходов, не перечисленные в статье 217 НК РФ. Вот перечень доходов, с которых не берется подоходный налог:

• пособия по безработице, по беременности и родам;
• пенсии;
• выплаты на детей;
• возмещения вреда здоровью и т.д.

Ставка подоходного налога

К зарплате резидентов применяется налоговая ставка следующих размеров:

• 13 % от дохода, если налоговая база меньше или равна 5 млн рублей;
• 650 тыс. рублей и 15% с базы, превысившей 5 млн рублей.

Однако есть и более специфичные ставки. Например, 35 % — с выигрышей и призов сверх 4 000 рублей, с экономии на процентах при получении ссуды. НДФЛ 30 % облагаются доходы по некоторым ценным бумагам. Самая низкая ставка 9 % доступна для облигаций с ипотечным покрытием, которые были выпущены до 01.01.2007 года, и для доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием.

У нерезидентов с доходов снимают 30 %, но есть исключения. Например, ставка 15 % актуальна для нерезидентов, которые получают дивиденды от отечественных компаний. Иностранцы могут претендовать на НДФЛ 13 % (15% с дохода, превышающего 5 млн рублей) при следующих условиях:

• они высококвалифицированные специалисты;
• они члены экипажей морских судов под флагом РФ;
• они беженцы;
• они участники госпрограммы по переселению соотечественников;
• они работают по найму по патенту;
• они получают проценты по вкладам в Российских банках.

Налоговые вычеты по НДФЛ

Необязательно платить налог со всего дохода. Законодатель разрешает пользоваться правом на получение вычетов для снижения налоговой базы. Снизить налог к уплате можно в разных жизненных ситуациях: покупка жилья, оплата лечения или обучения и так далее. Вот самые частые варианты:

• стандартные вычеты, например, вычеты на детей — 1 400 рублей на 1 и 2 ребенка, 3 000 рублей на последующих или вычет для Героев СССР и РФ, участников ВОВ, блокадникам, инвалидам и так далее — 500 руб.;
• за покупку жилья или оплату ипотечных процентов можно получить имущественный вычет;
• за обучение (себя, братьев, сестер, детей, супругов), лечение, страхование жизни или занятие спортом можно претендовать на социальный вычет;
• профессиональные вычеты актуальны для ИП, нотариусов, адвокатов и т.д.

Например, сотрудник получает 60 000 рублей в месяц. Без допусловий НДФЛ с зарплаты составит 7 800 рублей. А если у работника есть 4 детей, то подоходный налог за месяц составит:

(60 000 — 1 400*2 — 3000*2) * 13 % = 6 656 рублей.

«Уйти в минус» в рамках года нельзя. К вычету принимают только ту сумму расходов, которая была заплачена. К тому же многие вычеты ограничены по размеру. Например, в 2024 году Сидоров Иван оплатил свое обучение в университете на 270 000 рублей. К вычету будет принято всего 150 000 рублей. Это максимум по расходам на свое обучение. За обучение детей можно получить социальный вычет  в размере 110 000 рублей за каждого ребенка.

Вычетом можно воспользоваться двумя способами. Первый — уменьшить текущий НДФЛ к уплате, подав работодателю заявление и уведомление из ФНС о праве на вычет. Второй — обратившись по окончании года в ФНС с заявлением вернуть подоходный налог, излишне уплаченный за прошлый год. Тогда налоговая после проведения камеральной проверки единовременно вернет на счет причитающуюся сумму.

Удержание подоходного налога

Статья 226 НК РФ обязывает работодателя вычитать подоходный налог с зарплаты сотрудников. Расчет происходит ежемесячно нарастающим итогом. Расчет НДФЛ делается в день выплаты зарплаты за первую половину месяца (аванса) и в последний день месяца. В первую очередь вычитают налог, а затем другие платежи: алименты, погашение кредитов и т.д.

Если сумма вычетов превышает доход, то база  и подоходный налог равны нулю. Излишки вычета переходят на следующий месяц, но только в рамках года. По итогам года «неиспользованные» вычеты на следующий год не переносятся. Исключение — имущественные вычеты.

Сроки перечисления НДФЛ

Сроки варьируются в зависимости от даты выплаты зарплаты:

• НДФЛ, удержанный при выплате с 1 по 22 число текущего месяца — не позднее 28-го числа текущего месяца;
• НДФЛ, удержанный при выплате с 23 числа по последний рабочий день  текущего месяца — не позднее 5 числа следующего месяца;
• НДФЛ, удержанный при выплате с 23 по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня  текущего года.

Важно различать понятия: перечислить и удержать НДФЛ. Перечисление делают не позднее даты, установленной пунктом 6 ст.226 НК РФ, а удерживают в день фактической выплаты зарплаты.

НДФЛ перечисляют по месту учета в ФНС. Филиалы переводят налог в ту налоговую, где зарегистрированы.

НДФЛ с аванса

Трудовой кодекс в статье 136 ТК РФ устанавливает выдачу зарплаты не реже 1 раза в полмесяца. Первая часть известна как аванс — зарплата за первую половину отработанного месяца. Вторая часть — остаток зарплаты за вторую половину. Промежуток между выдачами не может быть больше 15 дней.

С зарплаты сотрудников налог нужно удерживать два раза в месяц. Первый с аванса, второй с итоговой зарплаты.

Например, зарплата работника 50 000 рублей, вычетов нет. Аванс выплачивается 25 октября, зарплата за октябрь — 8 ноября.  Аванс — половина зарплаты.

В аванс на руки ему выдадут 21 750 рублей (25 000 — 3 250 НДФЛ). Перечислить НДФЛ надо не позднее 5 ноября. Со второй части удержат тоже 3 250 рублей налога и на руки отдадут 21 750 рублей. НДФЛ следует перечислить не позднее 28 ноября.

Штрафы за нарушения по НДФЛ

Подоходный налог — весомая статья доходов госбюджета. Поэтому за просрочку предусмотрены штрафы. За безосновательное неудержание налога  и (или) несвоевременное перечисление — штраф 20 % от НДФЛ, подлежащего удержанию и уплате.

От штрафа налоговый агент может быть освобожден, если одновременно выполнены следующие условия:

• расчет 6-НДФЛ представлен в срок;
• в расчете сведения отражены в полном объеме и нет ошибок, приводящих к занижению суммы налога к уплате;
• налог перечислен раньше, чем о нарушении узнала ФНС или стало известно о назначении выездной проверки.