Как избежать налоговых рисков по НДС

При администрировании НДС налоговая применяет риск-ориентированный подход. С помощью внутренних информационных систем, в том числе «АСК НДС-2», ФНС ранжирует налогоплательщиков по группам риска: высокий, средний и низкий. Ошибки и неточности в декларациях, связь с недобросовестными налогоплательщиками — все это риски, повышающие вероятность выездной проверки.

Всё для контроля НДС

Сверка, проверка декларации и расхождений — в одном сервисе.

Подробнее

Что такое налоговые риски

Налоговые риски для налогоплательщиков — это вероятность понести налоговую ответственность при принятии бизнесом того или иного решения в сфере налогообложения. Речь идет не только штрафах и пенях, но и об уголовном наказании за особо тяжкие нарушения.

Налоговые риски для государства — вероятность снижения налоговых поступлений в бюджет в результате недобросовестных действий налогоплательщиков.

Виды налоговых рисков по НДС

Ответ на вопрос об исчислении налога на добавленную стоимость не всегда можно найти в НК РФ. Поэтому налогоплательщики иногда принимают решения на свой риск.

К налоговым рискам по НДС можно отнести:

• ошибки в декларации, как технические, так и намеренные;

• сотрудничество с недобросовестными контрагентами;

• высокую долю вычетов по НДС;

• игнорирование требования налоговиков.

Налоговые риски прямо или косвенно связаны с убытками для налогоплательщика. В прямом смысле — это доначисление налогов, пеней и штрафов. В косвенном — риски сопряжены с блокировками счетов, назначением выездных налоговых проверок, ущербом деловой репутации и привлечением руководителей к уголовной ответственности.

Ошибки в декларации по НДС

Ошибки в декларации по НДС делятся на две группы, относительно их влияния на сумму налога, подлежащего уплате в бюджет:

• не влияющие на исчисленный налог — например, ошибки в реквизитах;

• влияющие на сумму налога — например, опечатки или умышленное завышение «входящего» НДС.

Первая группа наименее рискованная. Максимум налоговая направит требование о предоставлении пояснений или подаче корректировки. Налогоплательщику будет достаточно подать уточненку.

Однако даже незначительные технические ошибки — это риск. Ведь некоторые из них приведут к тому, что декларация будет считаться непредставленной. Это произойдет, если:

• декларация будет подписана неуполномоченным лицом;

• руководитель организации был дисквалифицирован или в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о нем;

• в ЗАГСе содержится информация о смерти лица, наступившей ранее подписания отчета его электронной подписью;

• в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении организации или об исключении из реестра по решению регистрирующего органа ранее даты подписания отчета;

• в декларации по НДС не соблюдены контрольные соотношения, установленные Приказом ФНС от 25 мая 2021 года № ЕД-7-15/519@.

При ошибках, искажающих сумму НДС, риски повышаются, особенно если налог к уплате будет занижен. В таком случае налогоплательщику грозят доначисления, пени и штрафы. 

Налоговые риски возрастают, если налоговая установит, что ошибка была совершена умышленно. В таком случае штраф за неуплату составит не 20%, а 40% от неуплаченного НДС (ст. 122 НК РФ). А если деяние совершенно в крупном размере — добавляется еще и уголовная ответственность.

Сотрудничество с недобросовестными контрагентами

Налогоплательщик несет налоговые риски по НДС даже за недобросовестные действия своего контрагента. Если окажется, что бизнес-партнер не платит НДС или является фирмой-однодневкой, то компании откажут в вычете «входного» налога от такого контрагента.

Постановлением Пленума ВАС от 12 октября 2006 года № 53 было введено понятие «должной осмотрительности». Это значит, что до заключения договора налогоплательщик должен проверить своего контрагента. Нужно проанализировать:

• факт регистрации в ЕГРЮЛ / ЕГРИП;

• учредительные документы;

• наличие недоимки и штрафов по налогам и сборам;

• устойчивость финансового положения партнера;

• наличие у него ресурсов для исполнения договора;

• реальность юридического адреса и указанного в ЕГРЮЛ руководителя;

• судебные дела и так далее.

Пленум ВАС РФ признает, что факт нарушения контрагентом законодательства о налогах и сборах не является доказательством того, что сам налогоплательщик получил необоснованную налоговую выгоду. Однако отсутствие процедуры проверки контрагента означает, что компания действовала без должной осмотрительности. А это уже повод для отказа в вычетах по НДС от недобросовестного бизнес-партнера (п. 10 Пленума ВАС от 12 октября 2006 года № 53).

Всё для контроля НДС

Сверка, проверка декларации и расхождений — в одном сервисе.

Подробнее

Высокая доля вычетов по НДС

НДС к уплате — это разница между «исходящим» налогом, который налогоплательщик предъявляет своим покупателям, и «входящим» — тем, который он получает по счетам-фактурам от своих поставщиков. И в большинстве случаев логично, что «исходящий» налог будет выше «входящего», так как цель бизнеса — извлечение прибыли. Следовательно, какая-то часть налога обязательно попадет в бюджет.

Иногда НДС от поставщиков приближается или даже превышает НДС с реализаций, то есть налог к уплате практически равен нулю или вовсе предъявляется к возмещению. В таком случае налоговая начинает задавать вопросы.

При планировании выездных проверок налоговая использует показатель доли вычетов по НДС. Это отношение суммы заявленных вычетов к общей сумме исчисленного налога на добавленную стоимость. Согласно общедоступным критериям самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, «безопасной» является доля в 89% (Приложение № 2 к Приказу ФНС от 30 мая 2007 года № ММ-3-06/333@).

Рассчитать собственную долю вычетов организация может по формуле:

Доля вычетов = Строка 190 Раздел 3 Декларации  / Строка 118 Раздела 3 Декларации * 100

Игнорирование требований ФНС

Налоговая может направить налогоплательщику требование о предоставлении пояснений. Ответить на запрос налоговой нужно в течение пяти рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. 3, 6 ст. 88 НК РФ).

Обычно налоговая направляет требование по ТКС. При игнорировании требования организация несет риски в виде блокировки банковских счетов и штрафов (ст. 76, ст. 126 НК РФ).

Как избежать налоговых рисков

Проверка — основной способ избежать перечисленных рисков. Главное правило — декларацию нужно проверять до ее сдачи, а контрагента — до заключения договора. Если же ошибку ФНС обнаружила первой — стоит вовремя и правильно ответить на требование.

Для ускорения и упрощения проверки можно использовать специальные сервисы, например, Контур.НДС+.

Проверять декларацию по НДС перед отправкой

ФНС проверяет декларации по НДС в автоматическом режиме с помощью системы «АСК НДС-3». Если программа обнаружит несостыковки, она уведомит об этом инспектора, который возьмет отчет налогоплательщика в проработку и направит требование.

Сначала «АСК НДС-2» проверяет контрольные соотношения (КС) как между показателями внутри декларации, так и между сведениями из других отчетов. Затем программа ищет разрывы по НДС. Подробно про них мы рассказали в статье «Что делать с разрывом в декларации по НДС».

Налогоплательщику нужно сделать все эти действий до отправки отчета в налоговую. Вручную это сделать сложно, особенно найти разрывы. Помочь в этом может Контур.НДС+. 

Система не только проверяет контрольные соотношения, но также:

• сверяет сведения из книги покупок со сведениями, которые поставщики отправляют в налоговую инспекцию;

• сверяет информацию из счетов-фактур налогоплательщика и его контрагентов: номера, даты, суммы реализации, суммы налога, КПП и так далее;

• показывает счета-фактуры из предыдущих периодов, то есть те, которые контрагент предъявляет не сразу, а в рамках трехлетнего срока для вычета.

О выявленных расхождениях Контур.НДС+ сразу уведомит налогоплательщика, а значит ошибку можно исправить до того, как ИФНС направит требование.

Проверять контрагентов на добросовестность

В организации должна быть закреплена процедура проверки контрагентов. Ее результаты фиксируют и документально оформляют. Формальный подход со скачиванием выписки из ЕГРЮЛ / ЕГРИП налоговую не устроит. О том, как проанализировать бизнес-партнера, мы подробно рассказали в статье «Как проверить контрагентов по НДС».

Организация может самостоятельно проверить бизнес-партнера по официальным открытым источникам, например:

• «Прозрачный бизнес» — официальный сервис проверки контрагентов от ФНС с информацией о финансовых показателях, нарушениях налогового законодательства, среднесписочной численности работников, системе налогообложения и так далее;

• Государственный информационный реестр бухгалтерской отчетности (ГИР БО) — бухгалтерская отчетность контрагента;

• Картотека арбитражных дел — информация о судебных делах, где участвовал партнер;

• Банк данных исполнительных производств — сведения о задолженности, взыскиваемой через приставов;

• Федресурс — основные сообщения о деятельности бизнеса: об аудите, о банкротстве, о ликвидации;

• Выписка ЕГРЮЛ / ЕГРИП — основной документ, подтверждающий регистрацию бизнеса с раскрытием информации об адресе, руководителе, лицензиях, уставном капитале;

• ЕИС «Закупки» — информация о госконтрактах партнера.

С ростом количества контрагентов время на ручную проверку будет расти. Поэтому можно использовать специальные сервисы. Например, в Контур.НДС+ встроен модуль автоматической проверки «Светофор», который анализирует бизнес партнера и присваивает ему один из статусов: 

• красный — сотрудничество с такой компанией привлечет внимание ФНС;

• желтый — есть риск, так как недавно была смена руководителя, есть крупные арбитражные иски и исполнительные производства;

• зеленый — нет явных рисков для сотрудничества.

Система автоматически мониторит статус контрагента и уведомляет пользователя о его изменении, чтобы он успел своевременно принять меры.

Отвечать на требования ИФНС

Игнорировать требования инспекции нельзя. Ответить нужно в установленный срок и в полном объеме. Даже если какой-то информации или документов нет, стоит сразу сообщить об этом в налоговую.

Требования не всегда написаны на понятном языке. Иногда там просто указан код контрольного соотношения. Помочь их расшифровать может система Контур.НДС+. Кроме того, в системе можно выгрузить все счета-фактуры, которые попадут в уточненную декларацию.

Устраняйте расхождения по НДС

Получайте полный вычет с Контур.НДС+

Попробовать бесплатно