Расчет таможенной стоимости

Что такое таможенная стоимость (ТС), когда ее считать обязательно, а когда можно обойтись без нее? Почему ошибки в расчете приводят к доначислениям и задержкам выпуска товара? Расскажем просто и разберем на примерах.

Наталья Лайша Ведущий эксперт Контура по таможенному законодательству

Ольга Сорокина Копирайтер, эксперт сервиса Контур.Экстерн

Что такое таможенная стоимость

Таможенную стоимость определяет декларант (участник ВЭД). Результат оценки он заявляет при декларировании товаров. В случае ошибок или недостоверности таможенную стоимость будет определять таможенный орган.

Оценка проводится по определенным методикам. Согласно основной методике, которая применяется по умолчанию, таможенная стоимость должна определяться как сумма цены товара по сделке и зарубежных расходов покупателя, относящихся к данной сделке.

Таможенная стоимость в формуле расчета таможенной пошлины: таможенная стоимость (в руб.) х ставка пошлины (в %) = сумма таможенной пошлины

Помимо процентных ставок пошлины существуют также комбинированные ставки (например, 5 %, но не менее 100 евро за кг), по которым пошлина исчисляется либо в процентах от таможенной стоимости, либо по физическому показателю (долларов за кг, шт, м) — в зависимости от того, что из них дает бо́льшую сумму пошлины.

Аналогично тому, как налогоплательщики и налоговые органы рассчитывают НДС и другие налоги, умножая привычные нам 20 % НДС на выручку (налоговую базу), участники ВЭД и таможенные органы исчисляют таможенную пошлину, умножая таможенную стоимость на процентную ставку таможенной пошлины.

Поскольку большинство действующих на территории РФ ставок ввозных и вывозных таможенных пошлин установлены в процентах от таможенной стоимости — так называемые адвалорные ставки, то определять таможенную стоимость приходится для большинства поставок, даже если:

• поставка безвозмездная;
• ставка пошлины равна 0 % (да, в этом случае ставка считается установленной, хотя итоговая таможенная пошлина составляет 0 рублей и фактически не уплачивается);
• товар ввезен незаконно (без декларирования).

Кстати, ранее понятия «таможенной стоимости» в таможенном деле даже не существовало, поскольку таможенные пошлины исчислялись от веса брутто или количества товара в штуках. Например, по 16 рублей за пуд. И только с введением процентных таможенных пошлин возникла необходимость в оценке стоимости товаров для таможенных целей.

Если вы начинаете самостоятельно декларировать товары, помощником для вас станет Контур.Декларант. 

• При заполнении декларации сервис показывает только поля, которые требуются в том или ином сценарии. 
• Есть подсказки, актуальные справочники и классификаторы.
• Сервис присылает уведомление о статусе декларации.
• Если возникают вопросы, специалисты центра поддержки на связи в любой день недели. 
• Новым пользователям эксперты помогают начать работу в сервисе. 
• Зайти в Контур.Декларант можно с любого компьютера или ноутбука, подключенного к интернету. 

Узнать больше

Почему таможенная стоимость находится под усиленным контролем таможенных органов

Сегодня уметь рассчитывать таможенную стоимость — это обязательный навык участника ВЭД, потому что от правильности определения таможенной стоимости зависит и скорость выпуска товара, и прогнозируемость таможенных платежей. Ошибки в расчете грозят дополнительными проверками, продлением срока выпуска товара и доначислениями таможенных платежей. 

Таможенное регулирование решает две глобальные задачи. Первая — соблюдение запретов и ограничений (разрешительные документы, без которых ввоз или вывоз товаров вообще невозможен, или квоты на перемещение товаров). Вторая — взимание пошлин. Но как совместить эти задачи при огромном разнообразии товаров и рынков? Для этого как раз и используется классификация товаров по товарной номенклатуре (ТН ВЭД ЕАЭС) и оценка товаров для таможенных целей в рублях (таможенная стоимость).

По кодам ТН ВЭД устанавливаются запреты и ограничения, а также ставки таможенных платежей (пошлин и налогов, уплачиваемых при ввозе и вывозе товаров). Именно поэтому код ТН ВЭД и таможенная стоимость — два параметра, которые в первую очередь контролируют таможенные органы.

Но будем честны, мало уметь их правильно рассчитать. Нужно еще доказать достаточность и корректность документов, на основе которых произведен такой расчет. Даже самый правильный расчет таможенной стоимости может рассыпаться и обернуться доначислениями, если таможенный орган при проверке обнаружит, что документы, на основе которых определена таможенная стоимость, содержат явные противоречия; не объясняют причину заключения контракта по ценам ниже среднерыночных или предоставления скидок и рассрочек продавцом; либо вообще отсутствуют у декларанта.

Если таможенная стоимость все-таки вызвала сомнения таможенного органа и попала под дополнительную проверку до выпуска ДТ или в течение последующих трех лет после выпуска, то уверенному в своей правоте декларанту придется:

• дать пояснения, которые обоснованно опровергнут сомнения таможенного органа в достоверности заявленных в ДТ сведений, а также реальности поставки, ее цены и условий;
• представить документы, упомянутые в ДТ и дополнительно истребованные таможенным органом, либо указать объективные причины отсутствия таких документов.

Когда нужно определять таможенную стоимость?

Отвечая на этот вопрос, проще сказать, когда ее определять не нужно. Перечень таких случаев, относящихся к коммерческим поставкам, ограничен всего двумя пунктами:

• Когда для таможенной пошлины установлена специфическая ставка (в кг, штуках, литрах и т. п.) или такая ставка НЕ установлена, то есть товар и его код ТН ВЭД не упомянуты в нормативном акте, устанавливающем такие ставки (вывозная пошлина — Постановление Правительства РФ от 27.11.2021 № 2068, ввозная пошлина — Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 14 сентября 2021 г. № 80 и некоторых других актах, например, Постановление Правительства РФ от 06.07.2018 № 788 в отношении товаров, происходящих из США).
• Когда товар помещается под определенные таможенные процедуры, не предусматривающие ввод этого товара в оборот: таможенный транзит, таможенный склад, уничтожение, отказ в пользу государства, специальная таможенная процедура или временный ввоз/вывоз транспортных средств международной перевозки, в которых перемещаются декларируемые товары.

Важно не путать случаи, когда таможенную стоимость исчислять не нужно, и случаи, когда таможенные платежи не уплачиваются, но определить и указать таможенную стоимость в ДТ и ДТС все-таки придется:

• если при импорте товара или временном ввозе таможенная стоимость товара (без учета дополнительных расходов по уплате транспортных, погрузо-разгрузочных и терминальных расходов на территории ЕАЭС) составляет менее 200 EURO в рублевом эквиваленте на дату декларирования (п. 2 ст. 136 и п. 2 ст. 225 ТК ЕАЭС);
• если ставки таможенной пошлины или НДС при ввозе есть, но по конкретному товару, поставке или участнику ВЭД предоставляются льготы (освобождения от уплаты), в результате чего таможенные платежи не уплачиваются;
• если ставка таможенной пошлины установлена в размере 0 %, о чем уже упоминали выше.

Есть пара случаев, в которых может возникнуть иллюзия, что определять и заявлять в ДТС таможенную стоимость не нужно:

• Если товар поставляется безвозмездно (например, образцы, товары, поставляемые в рамках гарантии, рекламная продукция) или без сделки (например, при ввозе иностранной компанией в адрес собственного филиала в России).
• Если товар ввезен незаконно (без декларирования).

Оба случая не освобождают ни от необходимости определения таможенной стоимости, ни от уплаты таможенных платежей, исчисленных на базе такой таможенной стоимости. Просто в отсутствии очевидных данных о цене сделки, методы ее определения будут более изощренными.

Какие показатели включает таможенная стоимость

Формула расчета таможенной стоимости зависит от направления перемещения товара.

В общем случае формула расчета таможенной стоимости импортного товара, поставляемого по внешнеторговому контракту купли-продажи, будет выглядеть так:

ЦФУ + доп. начисления — вычеты, выделенные в составе цены товара

ЦФУ — цена фактически уплаченная или подлежащая уплате по условиям контракта, то есть цена товара по сделке. 

Дополнительные начисления —заграничные расходы импортера (декларанта), уплачиваемые помимо цены товара и связанные с производством и упаковкой товара;услугами некоторых категорий зарубежных агентов; получением импортером права на покупку и дальнейшее распространение товара (лицензионные платежи, «ретробонусы» и дилерские отчисления поставщику или третьему лицу); доставкой товара по иностранной территории до границы ЕАЭС.

Вычеты — уплаченные в составе цены товара расходы импортера (декларанта) подоставке товара по территории ЕАЭС; по компенсации продавцу связанных с импортом налогов и сборов; по монтажу и обслуживанию (в случае импорта промышленного оборудования).

В общем случае формула расчета таможенной стоимости экспортного товара, поставляемого по внешнеторговому контракту купли-продажи, будет выглядеть так:

ЦФУ + доп. начисления + иные расходы иностранного покупателя, включаемые в ЦФУ

ЦФУ — цена товара по сделке.

Дополнительные начисления — внутрироссийские расходы экспортера, то есть расходы иностранного покупателя, уплачиваемые помимо этой цены и связанные с производством и упаковкой товара, услугами агентов по продаже, представляющих экспортера, получением права на покупку и дальнейшее распространение товара (лицензионные платежи и «ретробонусы» экспортеру). 

Иные расходы иностранного покупателя, включаемые в ЦФУ, оплата (компенсация) которых экспортеру или даже третьему лицу является условием продажи товара: дилерские отчисления экспортеру; доставка товара по любой территориии другие «связанные» расходы в зависимости от творческих способностей таможенного инспектора. Эта категория расходов включается в ЦФУ наравне с ценой товара по сделке.

Как суммировать расходы в разной валюте 

Здесь можно было бы привести пример расчета таможенной стоимости, но сначала придется уточнить еще один важный момент. Цена товара (ЦФУ) по внешнеторговой сделке и включенные в нее вычеты чаще всего указаны в одной иностранной валюте, а дополнительные начисления — расходы импортера (декларанта при импорте / иностранного покупателя при экспорте) — могут быть выражены в другой валюте или даже в рублях. Например, если товар куплен импортером у китайского поставщика за юани, а перевозку товара из КНР организует российский перевозчик за рубли. 

Как в такой ситуации суммировать расходы в различной валюте, чтобы рассчитать таможенную стоимость? На этот случай существует правило: таможенная стоимость определяется в рублях, а для этого суммы, исчисленные в иностранной валюте, включаются в нее по курсу, установленному ЦБ РФ на дату подачи декларации. ЦБ устанавливает курс с точностью до четырех знаков после запятой, но для целей декларирования итоговая сумма округляется с точностью до двух знаков.

Если сумма была изначально исчислена в рублях или оплачена в рублях до даты подачи ДТ, то повторно пересчитывать ее не нужно — таможенная стоимость в этой части считается сразу сформированной в рублях.

Вот теперь можно переходить к типичным примерам расчета.

Если вы начинаете самостоятельно декларировать товары, помощником для вас станет Контур.Декларант. 

• При заполнении декларации сервис показывает только поля, которые требуются в том или ином сценарии. 
• Есть подсказки, актуальные справочники и классификаторы.
• Сервис присылает уведомление о статусе декларации.
• Если возникают вопросы, специалисты центра поддержки на связи в любой день недели. 
• Новым пользователям эксперты помогают начать работу в сервисе. 
• Зайти в Контур.Декларант можно с любого компьютера или ноутбука, подключенного к интернету. 

Узнать больше

Пример расчета таможенной стоимости при импорте товара

Комплект оборудования приобретен российским лицом по контракту купли-продажи у производителя в КНР за 200 000 юаней на условиях FOB Шанхай. На товар установлена адвалорная ставка ввозной таможенной пошлины. Цена товара включает упаковку товара.

Покупатель самостоятельно организует доставку товара из Шанхая в Москву — сначала морем до порта Владивостока, а затем по железной дороге. Стоимость морской перевозки составляет 3 000 USD, а жд — 150 000 рублей, в том числе НДС.

На товаре имеется товарный знак, за право использования которого покупатель дополнительно уплачивает правообладателю лицензионный платеж (роялти) в размере 1500 EUR за комплект оборудования.

Импортная ДТ подается покупателем в российскую таможню 01.02.2025, курс юаня — 13,2638 руб., курс доллара — 97,8107 руб., курс евро — 102,1301 руб.

Вопрос 1: Что включается в таможенную стоимость в данном случае?

Ответ: ЦФУ (200 000 CNY) + доп. начисления (3 000 USD + 1 235 EUR)

Стоимость дополнительно оплачиваемой ж/д перевозки не включена в таможенную стоимость, поскольку она осуществляется полностью по территории ЕАЭС (в данном случае РФ).

Вопрос 2: Какую сумму составит таможенная стоимость при импорте этого товара?

Ответ: (200 000 CNY x 13,2638 RUB) + (3 000 USD x 97,8107 RUB + 1 235 EUR x 102,1301 RUB) = 3 072 322,7735 руб.

Округляем до двух знаков после запятой и получаем 3 072 322,77 руб.

Пример расчета таможенной стоимости при экспорте товара

Комплект оборудования продается российским лицом по контракту купли-продажи покупателю в КНР за 200 000 юаней на условиях FOB Владивосток. На товар установлена адвалорная ставка вывозной таможенной пошлины. Цена товара не включает стоимость экспортной упаковки товара, которая оплачивается покупателем продавцу отдельно в сумме 25 000 рублей.

Покупатель самостоятельно организует доставку товара из порта Владивостока. Также покупатель компенсирует экспортеру стоимость услуг торгового представителя экспортера на выставке в КНР, участвовавшего в переговорах по заключению сделки, в сумме 800 юаней.

Экспортная ДТ подается поставщиком в российскую таможню 01.02.2025, курс юаня — 13,2638 руб., курс доллара — 97,8107 руб.

Вопрос 1: Что включается в таможенную стоимость в данном случае?
Ответ: ЦФУ (200 000 CNY) + доп. начисления (25 000 руб. + 800 CNY)

Вопрос 2: Какую сумму составит таможенная стоимость при экспорте этого товара?
Ответ: (200 000 CNY x 13,2638 RUB) + 25 000 руб. + (800 CNY x 97,8107 RUB) = 2 756 008,5600 руб. Округляем до двух знаков после запятой и получаем 2 756 008,56 руб.

Если исчислять таможенную стоимость все-таки нужно, то в каком документе это делать?

Сумма таможенной стоимости, в том числе как основа начисления таможенных платежей, указывается участником ВЭД по каждому товару в графах 45 и 47 ДТ, а в целом по декларации — в графе 12.

А для того, чтобы показать таможенному органу, каким способом и на основе каких данных она определена, используется документ, который является неотъемлемой частью ДТ — декларация таможенной стоимости (ДТС). В отличие от ДТ, визуально она больше похожа на опросный лист с заверениями декларанта и расчетом таможенной стоимости на обороте. Этот расчет как раз и содержит данные о ЦФУ, дополнительных начислениях и вычетах (в случае импорта), о которых мы уже рассказали выше.

Подробнее о видах ДТС и как ее заполнить, читайте в статье.

Если необходимо внести изменения в ДТ в части таможенной стоимости, такие изменения также вносятся и в ДТС с одной разницей — к ДТ создается корректировка (КДТ) только по изменяемым графам, а ДТС заполняется в новой редакции полностью. Подробнее о том, как выполнить корректировку таможенной стоимости в сервисе Контур.Декларант, можно посмотреть здесь.

Таможенное декларирование онлайн

Оформляйте декларации и отправляйте в таможенные органы в электронном виде.

Попробовать бесплатно

Что важно запомнить про расчет таможенной стоимости

Итак, резюмируем:

ТС — это денежная оценка товара для целей исчисления таможенных платежей. Определяется декларантом при подаче ДТ и проверяется таможенным органом.

Почему важна ТС: она влияет на размер таможенных платежей и поэтому является объектом пристального контроля таможенных органов (наряду с кодом ТН ВЭД).

Когда ТС не нужна в коммерческих поставках: если ставка пошлины не установлена, либо пошлина установлена в специфической форме (по весу, штукам и т. п.), либо товар не вводится в оборот (например, при таможенном транзите или хранении на таможенном складе). 

ТС придется рассчитать в случаях с безвозмездными поставками или незаконным ввозом, а также когда ставка пошлины 0 %, стоимость товара менее 200 евро или применяются льготы по уплате таможенных пошлин.

Из чего складывается ТС:

• при импорте: цена по сделке (ЦФУ) плюс определенные не включенные в нее расходы, связанные с покупкой и доставкой до границы ЕАЭС (доп. начисления), минус некоторые включенные в ЦФУ расходы, относящиеся к территории ЕАЭС (вычеты);
• при экспорте: цена по сделке (ЦФУ) плюс определенные не включенные в нее связанные с покупкой расходы покупателя, которые продавец возложил на покупателя (доп. начисления).

Главная формула:

ТС = ЦФУ + доп. начисления − вычеты (при импорте)

ТС = ЦФУ + доп. начисления + расходы иностранного покупателя, включаемые в ЦФУ (при экспорте)

Суммы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату подачи ДТ, если они не были оплачены в рублях к этому моменту.

Где указывается ТС: общая сумма по ДТ отражается в графах 47 и 12, и по каждому товару в отдельности — в графе 45 ДТ; детали расчета — в декларации таможенной стоимости (ДТС), которая дополняет ДТ.