Как перейти с УСН на ОСНО при превышении лимита доходов?

Добрый день,

Ответ на вопрос №1

Если организация утрачивает право на применение УСН в связи с превышением лимита доходов, то начиная с налогового периода (квартала), в котором утрачено право на применение УСН, реализация облагается НДС в общеустановленном порядке (Письма МФ РФ от 16.12.2021 N 03-07-11/102559, от 08.11.2021 N 03-07-09/89781, от 03.03.2020 N 03-07-11/15710).

Ставки НДС, применяемые к операциям по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, установлены ст. 164 НК РФ. Данной статьей не предусмотрено обложение НДС с применением расчетной ставки при реализации товаров (работ, услуг) по п. 1 ст. 164 НК РФ. Поэтому, при реализации после перехода на ОСНО, применяется в общем случае, ставка НДС 20%.

Стоимость товаров (работ, услуг) по переходящим контрактам, начатым в периоде применения УСН, завершение которых происходит после перехода на ОСНО, требует согласования с контрагентом.

Если контрагент согласен, то стоимость увеличивается на НДС 20%.
В случае несогласия контрагента, к договору составляется дополнительное соглашение, в котором указывается, что стоимость товаров (работ, услуг) составляет 30 млн. рублей, в том числе, НДС 20%.
Если в этом случае образуется убыток, то он учитывается для целей налога на прибыль на основании пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Ответ на вопрос №2

Если организация применяет УСН «доходы минус расходы», то она имеет право на вычет входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые будут использованы в деятельности при ОСНО, при условии, что входной НДС, относящийся к этим ТРУ не учтен в составе расходов в периоде применения УСН (п. 6 ст. 346.25 НК РФ, Письма МФ РФ от 23.12.2022 N 03-07-15/126726, ФНС РФ от 26.12.2022 N СД-4-3/17565@, от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77709, от 16.03.2015 N ГД-4-3/4136@).

На основании пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, пп. 1, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, НДС можно принять к вычету (Письмо МФ РФ от 01.10.2013 N 03-07-15/40631):
- по остаткам товаров, предназначенным для перепродажи, которые не успели продать в периоде применения УСН
- по материалам и сырью для производства, которые остались неоплаченными и неиспользованными в периоде применения УСН
- по расходам на строительство (создание) основного средства, которое введено в эксплуатацию после перехода на ОСНО. Если основное средство введено в эксплуатацию до перехода на ОСНО, то вычет НДС применить нельзя.

Что касается авансов, перечисленных поставщикам в периоде применения УСН, в счет будущей поставки товаров (работ, услуг), которые будут получены после перехода на ОСНО, то выданные поставщикам авансы в расходах при УСН не учитываются (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если организация перечислила поставщику предоплату (аванс) в периоде применения УСН, а поставщик отгрузил товары (выполнил работы, оказал услуги) в счет этого аванса уже в периоде применения организацией ОСНО, то стоимость товаров (работ, услуг), оплаченных в периоде применения УСН, но принятых к учету после перехода на ОСНО, включается в расходы в общем порядке по правилам гл. 25 НК РФ, поскольку, при методе начисления (ОСНО) расходы учитывают в том периоде, в котором они возникают, независимо от факта их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). Это следует из пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ и подтверждается Письмом МФ РФ от 28.01.2009 N 03-11-06/2/8.

Ответ на вопрос №3

На основании п. 7 ст. 346.13 НК РФ, вновь перейти на УСН возможно не ранее одного года после утраты права на применение УСН (Письмо МФ РФ от 15.03.2018 N 03-11-06/2/16016).

Для этого необходимо подать уведомление о переходе на УСН в срок не позднее 31 декабря года перед переходом на УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
Уведомление о переходе на УСН подается по форме N 26.2-1 (КНД 1150001), рекомендованной Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.

Ответ на вопрос №4

Налоговым периодом по НДС признается квартал (ст. 163 НК РФ).
Если превышение лимита выручки произойдет в ноябре 2023 года, то начиная с 01.10.2023 по 31.12.2023 вся реализация должна облагаться НДС.

Соответственно, ранее произведенные в октябре 2023 года отгрузки, должны быть переоформлены с начислением НДС задним числом.

С уважением, А. Грешкина