Как отразить в бухучете невыплаченные и невостребованные дивиденды ООО на УСН?

Добрый день,

Ответ на вопрос №1 в части налога на прибыль

Согласно п. 4 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», если в течение срока, установленного для выплаты дивидендов, они не были выплачены участнику общества, то он вправе обратиться с требованием о выплате дивидендов в течение трех лет после истечения указанного срока или в течение более продолжительного срока, определенного уставом общества, но не превышающего пять лет со дня истечения срока выплаты.

Соответственно, сумма невыплаченных участнику дивидендов, подлежит восстановлению в составе нераспределенной прибыли, но не ранее чем через 3 года (либо в иной срок, не превышающий 5 лет, если соответствующее условие предусмотрено уставом общества) после истечения срока для выплаты дивидендов.

В Письмах МФ РФ от 09.02.2024 N 03-03-06/1/11209, от 15.04.2021 N 03-03-06/1/28333 отмечено, что суммы невостребованных дивидендов, которые восстановлены в составе нераспределенной прибыли, не учитываются как доходы для целей налогообложения на основании пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Невостребованная и неполученная участником общества сумма дивидендов, срок предъявления требования о выплате которой истек, при ее восстановлении в составе нераспределенной прибыли, не подлежит налогообложению, в том числе, у общества, применяющего УСН. Данные разъяснения приведены в Письмах МФ РФ от 06.04.2011 N 03-03-06/1/221, от 25.03.2011 N 03-03-06/1/178, от 05.03.2011 N 03-03-06/1/123, от 17.02.2011 N 03-03-06/1/106.

В связи с этим, обществу следует восстановить в составе нераспределенной прибыли остаток невыплаченных дивидендов в сумме 6 550 тыс. рублей в том периоде, в котором истекает 3 года (либо 5 лет) для выплаты дивидендов.

Что касается вопроса о необходимости сдачи уточненной декларации по налогу на прибыль за 2016 год, то это зависит от того какие данные были отражены в поданной декларации. Без проверки данной декларации дать точный ответ не представляется возможным.

Ответ на вопрос №2 в части НДФЛ

НДФЛ с доходов в виде дивидендов удерживается при их фактической выплате участнику (п. 3, п. 4 ст. 226 НК РФ, Письмо МФ РФ от 09.02.2024 N 03-03-06/1/11209).

Соответственно, при наличии начисленных, но невыплаченных участнику общества дивидендов, обязанностей налогового агента по исчислению и уплате НДФЛ у организации не возникает.

Если общество начислило в 2016 году НДФЛ в размере 978 735 рублей на остаток невыплаченных дивидендов в сумме 6 550 тыс. рублей, то необходимо скорректировать данное начисление и подать уточненную отчетность по НДФЛ.

С уважением, А. Грешкина