Как учесть займ, который не вернули, в расходах?

Добрый день,

Ответ на вопрос №1

Факт закрытия ИП не влияет на его обязательства по возврату полученного от организации займа, поскольку, согласно ст. 24 ГК РФ, гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание. Указанная норма закрепляет полную имущественную ответственность физического лица, независимо от наличия у него статуса ИП и не разграничивает имущество гражданина как физического лица и как предпринимателя.

Соответственно, физическое лицо, независимо от утраты им статуса ИП, отвечает по своим долгам всем своим имуществом (в п. 55 Постановления Пленума ВС РФ от 17.11.2015 N 50, Письмо МФ РФ от 24.01.2017 N 03-02-08/3210).
Если физическое лицо не возвращает сумму займа, то организации следует обращаться с иском в суд для взыскания задолженности.

В связи с этим, организация не может признать дебиторскую задолженность бывшего ИП в расходах, поскольку, обязанность по возврату этого долга продолжает оставаться на физическом лице-бывшем ИП.

Ответ на вопрос №2

В упрощенной форме бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом МФ РФ от 02.07.2010 N 66н, информация о сумме дебиторской задолженности по невозвращенному займу отражается по строке «Финансовые и другие оборотные активы» (примечание 6 в Приложении N 5 к Приказу МФ РФ от 02.07.2010 N 66н).
Также, организация вправе дополнительно расшифровать отдельные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности в пояснениях к балансу, составленных в произвольной форме.

В отчете о финансовых результатах показатель дебиторской задолженности по невозвращенному займу не отражается, поскольку, задолженность не включается в состав расходов.

Ответ на вопрос №3

Нормами ГК РФ предусмотрены следующие основания для списания дебиторской и/или кредиторской задолженности:
- обязательство прекращается невозможностью исполнения, если оно вызвано обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает (ст. 416 ГК РФ)
- если в результате издания акта государственного органа исполнение обязательства становится невозможным полностью или частично, обязательство прекращается полностью или в соответствующей части (ст. 417 ГК РФ)
- обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора) (ст. 419 ГК РФ)
- истечение срока исковой давности (ст. 195 ГК РФ, ст. 196 ГК РФ)

Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ).

Долг физического лица, признанного банкротом, по которым он освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, считается погашенным в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (Письмо МФ РФ от 27.10.2023 N 03-03-06/2/102658).

Следовательно, организация должна в бухгалтерском учете списать в расходы долг бывшего ИП по невозвращенному займу в периоде признания его банкротом, либо по истечении срока исковой давности (в зависимости от того, какое из событий произойдет ранее).

В налоговом учете при УСН ни с объектом налогообложения «доходы минус расходы», ни «доходы» сумма списанной дебиторской задолженности в расходах не учитывается (Письма МФ РФ от 20.02.2016 N 03-11-06/2/9909, от 23.06.2014 N 03-03-06/1/29799, от 22.07.2013 N 03-11-11/28614).

С уважением, А. Грешкина