Убыток и налог на прибыль: как не перепутать БУ и НУ?

Добрый день,
В налоговом учете для целей налога на прибыль, порядок переноса убытков, образовавшихся в прошлом году (годах) на будущее, регламентирован ст. 283 НК РФ, согласно которой, налогоплательщики, понесшие убытки в предыдущем налоговом периоде (периодах), вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы.
При этом, существует ограничение – налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ, Письмо МФ РФ от 21.05.2018 N 03-03-06/2/34010).
Остаток не перенесенного убытка в текущем году, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы с учетом указанного ограничения (п. 2 ст. 283 НК РФ). Убытки можно перенести на будущие периоды без ограничения по срокам. Лимит в 10 лет был отменен с 2017 года.
Если убытки получены по итогам нескольких лет, то они списываются в той очередности, в которой получены (п. 3 ст. 283 НК РФ).
При уменьшении прибыли текущего года на убытки прошлых лет, заполняется Приложение N 4 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций, которое включается в состав декларации только за 1 квартал и налоговый период (год) (п. 17 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденного Приказом ФНС РФ от 02.10.2024 N ЕД-7-3/830@).
При наличии у организации прибыли по итогам полугодия и/или 9-ти месяцев, организация тоже вправе учесть (списать) убытки прошлых лет, которые уменьшают налоговую базу текущего отчетного периода и отражаются в строке 110 Листа 02 декларации по налогу на прибыль за полугодие и/или 9 месяцев. При заполнении декларации за 1-ый квартал и за налоговый период (год) – списание убытков отражается еще и в Приложении N 4 к Листу 02 (п. 91 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утвержденного Приказом ФНС РФ от 02.10.2024 N ЕД-7-3/830@).

Следовательно, если организация по итогу 2024 года имела убыток, то при получении прибыли в 1-ом квартале 2025 года, организация имела право уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль не более, чем на 50% и в пределах этой суммы списать убыток 2024 года (Письма МФ РФ от 21.05.2019 N 03-03-06/1/36571, ФНС РФ от 16.01.2018 N СД-4-3/539@). Если размер прибыли, полученной в 1-ом квартале 2024 года превышает в два раза и более размер убытка, то в 1-ом квартале 2025 года можно зачесть всю сумму убытка 2024 года.

В бухгалтерском учете организация признает сумму убытка единовременно в периоде его возникновения.
Если по итогам отчетного года организация получила убыток, то в бухгалтерском учете она может покрыть его за счет средств резервного капитала. Если резервного капитала нет, либо его не хватает, убыток текущего года по его окончанию (при реформации баланса) списывается на нераспределенную прибыль прошлых лет записью Д 99 К 84.

Поскольку, для целей налогообложения убыток учитывается в следующих отчетных периодах (в следующем году при появлении прибыли), то возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом. Налоговый убыток, перенесенный на будущее, признается вычитаемой временной разницей (п. 11, п. 14 ПБУ 18/02).

При балансовом методе, отложенный налоговый актив (ОНА), соответствующий вычитаемой временной разнице, отражается на счете 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки»:
Д 09 К 99 - отражен ОНА исходя из суммы убытка, перенесенного на будущее.
При уменьшении или погашении убытка уменьшается или полностью списывается ОНА:
Д 99 К 09 - уменьшен (списан) ОНА.

При методе отсрочки, отложенный налоговый актив (ОНА), соответствующий вычитаемой временной разнице, отражается на счете 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»:
Д 09 К 68 - отражен ОНА исходя из суммы убытка, перенесенного на будущее.
При уменьшении или погашении убытка уменьшается или полностью списывается ОНА:
Д 68 К 09 - уменьшен (списан) ОНА.

По работе непосредственно в бухгалтерской программе, при необходимости следует проконсультироваться в вашей службе технической поддержки.

С уважением, А. Грешкина