Как указывать выручку в разделе 7 декларации по НДС: с учетом возвратов или без?

Добрый день,
Согласно п. 50.2 Порядка заполнения декларации по НДС, утвержденного Приказом ФНС РФ от 05.11.2024 N ЕД-7-3/989@, в графе 2 раздела 7 декларации по НДС указывается стоимость реализованных товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС.

Товары (работы, услуги) могут не подлежать налогообложению (освобождаться от налогообложения) НДС по ст. 145 НК РФ, ст. 146 НК РФ, ст. 149 НК РФ. Порядок заполнения раздела 7 декларации по НДС при возврате товаров покупателем, зависит от периода возврата и каким образом осуществляется данный возврат (в рамках одного договора купли-продажи путем выставления корректировочного счета-фактуры на уменьшение или путем обратной реализации).
К сожалению, данная информация отсутствует в формулировке вопроса, поэтому, ответ предоставлен, исходя из общих правил заполнения декларации по НДС.

При реализации товаров, освобожденных от НДС по ст. 149 НК РФ, счета-фактуры не выставляются и не регистрируются в книге продаж (Письма МФ РФ от 15.02.2017 N 03-07-09/8423, от 07.11.2016 N 03-07-14/64908).
При реализации товаров, лицами, освобожденными от НДС по ст. 145 НК РФ, счета-фактуры выставляются с пометкой «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Если при отгрузке товара выставлялся счет-фактура, то при возврате покупателем такого товара, поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру и регистрирует его в книге покупок (Письмо ФНС РФ от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).
Если при отгрузке товара не выставлялся счет-фактура, то при возврате покупателем такого товара, поставщик регистрирует в книге покупок корректировочный документ (например, справку, бухгалтера).

Соответственно:
1. Если возврат осуществляется путем обратной реализации, то составляется новый договор поставки, в котором бывший покупатель становится продавцом, а бывший продавец – покупателем (Письма МФ РФ от 06.11.2018 N 03-03-06/1/79496, от 20.08.2021 N 03-03-06/1/67181, от 28.01.2020 N 03-07-09/4850, от 12.04.2019 N 03-07-09/26046, от 08.04.2019 N 03-07-09/24636, ФНС РФ от 24.05.2019 N СД-4-3/9907@). В этом случае, в графе 2 раздела 7 декларации по НДС указывается полная стоимость реализованных товаров без учета возврата.

2. Если возврат осуществляется покупателем в рамках одного договора купли-продажи в течение одного квартала, в котором произошла отгрузка, то поставщик вправе в графе 2 раздела 7 декларации по НДС указать стоимость реализованных товаров за минусом возврата.

3. Если возврат осуществляется покупателем в рамках одного договора купли-продажи в последующих кварталах, то необходимо подать уточненную декларацию по НДС.

В общем случае, при выставлении поставщиком корректировочного счета-фактуры на уменьшение в связи с возвратом покупателем товара, подача уточненной декларации по НДС не требуется, поскольку, корректировочный счет-фактура регистрируется поставщиком в книге покупок, данные из которой переносятся в раздел 8 декларации по НДС. Вычет НДС у поставщика по товарам, возвращенным покупателем, отражается в строке 120 раздела 3 декларации по НДС.

Так как в рассматриваемом случае, реализация не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС, то уменьшить сумму реализации можно только путем подачи уточненной декларации по НДС.

Дополнительные материалы в Контур Экстерн: Как заполнить раздел 7 в декларации по НДС.

С уважением, А. Грешкина