Какую сумму НДС с аванса нужно восстановить при отгрузке товара по 10% и услуг по 22%?

Добрый день.

В соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы НДС, с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

На основании п. 6 ст. 172 НК РФ, вычеты сумм НДС, указанных в п. 8 ст. 171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты. Данный вычет НДС с аванса полученного, поставщику (исполнителю) можно заявить в том квартале, в котором происходит реализация товаров (работ, услуг), в счет которой ранее получен аванс. На более поздние кварталы вычет НДС не переносится. Разъяснения приведены в Письмах МФ РФ от 07.05.2018 N 03-07-11/30585, от 16.01.2018 N 03-07-11/1303, от 09.04.2015 N 03-07-11/20290.

При решении вопроса поставщиком (исполнителем) о сумме НДС, принимаемой к вычету, ранее уплаченной в бюджет с полученного от покупателя (заказчика) аванса, важным является на какую сумму произошла реализация товаров (работ, услуг):
- если аванс отработан полностью (стоимость реализованных товаров (работ, услуг) равна или превышает сумму полученного аванса), к вычету можно принять НДС, начисленный со всей суммы аванса;
- если аванс отработан не полностью (стоимость реализованных товаров (работ, услуг) меньше суммы полученного аванса), к вычету можно принять только часть НДС, начисленного с аванса, соответствующую сумме отгрузке.
Данные разъяснения приведены в Письме МФ РФ от 28.11.2014 N 03-07-11/60891.

Следовательно, если предоплата в сумме 8 260 000 рублей получена только в счет будущей реализации товаров по ставке НДС 10%, то учитывая частичную реализацию товаров на сумму 2 132 496 рублей, к вычету принимается только НДС в сумме 193 863 рублей.

С уважением, А. Грешкина