По какому курсу выставлять УПД с фиксацией курса 90 руб., если курс евро на дату отгрузки ниже?

Добрый день.

Согласно п. 5 ПБУ 3/2006, пересчет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, который устанавливается ЦБ РФ. При этом, если договором (дополнительным соглашением) предусмотрено применение курса иностранной валюты, отличного от официального курса, установленного ЦБ РФ, то пересчет иностранной валюты в рубли осуществляется именно по этому курсу условной денежной единицы, закрепленному в договоре.

Кроме того, при расчетах по договорам в условных единицах, суммы авансов, как полученных, так и выданных в рублях, не пересчитываются на дату реализации товаров (работ, услуг). Данный порядок действует с 2010 года как для бухгалтерского учета (п. 9 ПБУ 3/2006), так и для налогового (п. 10 ст. 272 НК РФ, п. 8 ст. 271 НК РФ, Письма МФ РФ от 23.12.2015 N 03-07-11/75467, от 22.06.2015 N 03-03-06/1/35865, от 14.01.2016 N 03-03-06/1/602).
Соответственно, при реализации товаров (работ, услуг) по договору в условных единицах, поставщику следует учитывать наличие полученных авансов (частичных авансов).

Например, если оплата поставщику/исполнителю происходит частями, при этом, часть оплаты является авансом, то та часть стоимости товаров (работ, услуг), которая оплачена авансом, не подлежат пересчету по курсу на дату реализации, эта часть отражается в учете покупателя и поставщика по курсу ЦБ РФ (или по договорному курсу), действующему на дату оплаты.

В этом случае, на момент реализации стоимость товаров (работ, услуг) складывается из двух составляющих:
- фиксированной части, которая пересчитана в рубли по курсу ЦБ РФ (или по договорному курсу), действующему на дату перечисления аванса (предоплаты)
- неоплаченной части, которая пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ (или по договорному курсу) на дату реализации товаров (работ, услуг)

При окончательной оплате оставшаяся часть пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ (или по договорному курсу), действующему на день этой оплаты.
Курсовые разницы, возникающие у поставщика/исполнителя и покупателя/заказчика при последующей оплате товаров (работ, услуг), учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ (Письмо МФ РФ от 28.12.2017 N 03-07-09/87714).

Исходя из условий, указанных в вопросе, поставщик выставляет УПД по курсу ЦБ РФ на день отгрузки, если официальный курс ЕВРО, установленный ЦБ РФ, больше 90 рублей и оплата этой поставки совершается покупателем полностью после ее реализации.

С уважением, А. Грешкина