Белорус — плательщик НПД в Белоруссии, оказывает дизайнерские услуги российской организации. Какие налоги платить?

Добрый день,

Ответ на вопрос №1 в отношении НДФЛ

Налогоплательщиками налога на профессиональный доход (НПД) признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, являющиеся гражданами РФ или гражданами государств - членов ЕАЭС, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход».

Если гражданин зарегистрирован в качестве самозанятого лица в налоговых органах Республики Беларусь, то положения Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ на него не распространяются (Письмо МФ РФ от 20.10.2020 N 03-08-06/91252).

Из этого следует, что с точки зрения Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ, к самозанятым относятся, зарегистрированные по законодательству РФ (в налоговом органе РФ), следующие лица, местом ведения деятельности, которых является территория любого из субъектов РФ:
- российские ИП (при отказе от видов деятельности, подпадающих под другие налоговые режимы);
- граждане РФ и граждане из стран ЕАЭС, выполняющие работы или оказывающие услуги по гражданско-правовым договорам.
Соответственно, гражданин Республики Беларусь, зарегистрированный в качестве самозанятого по законодательству иностранного государства (Республики Беларусь), не подпадает под понятие самозанятого в рамках Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ.

Если российское юридическое лицо заключает гражданско-правовой договор с таким гражданином Республики Беларусь, в том числе, зарегистрированным самозанятым по законодательству этого иностранного государства, то его налогообложение происходит аналогично, как и при заключении гражданско-правового договора с обычным иностранным физическим лицом, не имеющим статуса самозанятого.

Если гражданин Республики Беларусь оказывает российской организации услуги, находясь за пределами территории РФ, то в соответствии со ст. 209 НК РФ, объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налоговыми резидентами РФ как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ - только от источников в РФ.

На основании пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ, для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ (Письмо МФ РФ от 18.07.2019 N 03-04-06/53227).

Если российская организация заключает с иностранным гражданином гражданско-правовой договор, предусматривающий выполнение работ (оказание услуг) на территории иностранного государства, то получаемое им вознаграждение относится к доходам от источников за пределами РФ.
Если физическое лицо не признается налоговым резидентом РФ, его доходы от источников за пределами РФ в виде вознаграждения по гражданско-правовому договору, не являются объектом обложения НДФЛ, а российская организация, производящая соответствующие выплаты, не признается налоговым агентом по НДФЛ (п. 2 ст. 209 НК РФ).

В этом случае, при выплате дохода (вознаграждения) иностранному гражданину за оказанные им услуги на территории иностранного государства, российской организации НДФЛ удерживать не нужно.
Иностранный гражданин должен самостоятельно задекларировать свои доходы и уплатить налог в соответствии с налоговым законодательством иностранного государства (Республики Беларусь).
Данное мнение выражено в Письмах МФ РФ от 10.02.2017 N 03-04-06/7832, от 26.08.2019 N 03-04-05/65362, от 31.03.2020 N 03-04-05/25515, от 05.03.2015 N 03-04-06/11830, от 02.04.2015 N 03-04-06/18203, от 12.07.2019 N 03-08-05/51949 от 05.07.2019 N 03-04-05/49870 и многих других.

Ответ на вопрос №2 в отношении страховых взносов

В соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ для организаций объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах такого страхования, в том числе по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, производимые в пользу иностранных граждан или лиц без гражданства, осуществляющих деятельность за пределами территории РФ, обложению страховыми взносами не подлежат (п. 5 ст. 420 НК РФ, Письма МФ РФ от 24.11.2021 N 03-04-06/95082, от 12.11.2021 N 03-04-06/91573, от 17.09.2019 N 03-04-05/71504, от 01.08.2018 N 03-04-06/54292, от 13.07.2018 N 03-15-06/48881, от 20.12.2017 N 03-04-05/85191).

Страховые взносы в ФСС на травматизм начисляются при условии, что обязанность их уплаты предусмотрена гражданско-правовым договором (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ). Если гражданско-правовым договором не предусмотрена обязанность по выплате указанных страховых взносов на травматизм – то они не уплачиваются.

Следовательно, вознаграждение, начисляемое российской организацией в пользу гражданина Республики Беларусь по гражданско-правовому договору, в рамках которого работы (услуги) выполняются (оказываются) за пределами РФ, не признаются объектом обложения страховыми взносами.

Ответ на вопрос №3 в отношении НДС

На основании п. 1 ст. 143 НК РФ, плательщиками НДС являются организации и ИП.
Физические лица, не обладающие статусом ИП, плательщиками данного налога не признаются.

Таким образом, при приобретении российской организацией услуг, оказываемых физическим лицом - гражданином Республики Беларусь, не являющимся индивидуальным предпринимателем, данной российской организации уплачивать НДС не следует. Эти разъяснения приведены в Письме МФ РФ от 14.09.2022 N 03-07-13/1/88945.

С уважением, А. Грешкина