ООО на УСН 15% заключило договор мены помещениями с доплатой: какие доходы и расходы попадают в КУДиР в 2025 году?

Добрый день,
На основании п. 3 ст. 38 НК РФ и п. 1 ст. 39 НК РФ, передача одного вида имущества на другой, признается реализацией. Соответственно, при заключении договора мены, имеют место две встречные операции по реализации имущества в рамках одной сделки по договору мены, поскольку, каждая из сторон договора мены является продавцом того имущества, которое она передает, и покупателем того имущества, которое она получает (п. 2 ст. 567 ГК РФ).
В связи с этим у участника сделки, применяющего УСН, возникают доходы от реализации имущества, переданного контрагенту, которые учитываются в качестве выручки от реализации. При УСН, стоимость имущества, полученного по договору мены, включается в состав доходов (Определение ВС РФ от 14.10.2019 N 309-ЭС19-17982).

В отношении имущества, полученного по договору мены, на основании п. 2, п. 4 ст. 346.16 НК РФ и п. 2 ст. 346.17 НК РФ, его стоимость определяется как цена, указанная в договоре мены, оплаченная на дату исполнения участником мены своего обязательства по передаче имущества. При получении участником основного средства, расходы учитываются с момента ввода его в эксплуатацию и признаются в течение налогового периода по отчетным периодам равными долями в размере уплаченных сумм (пп. 1, пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Если стоимость имущества, полученного от контрагента, превышает стоимость переданного ему имущества, то приобретенное имущество считается оплаченными в соответствующих частях на дату передачи имущества контрагенту и на дату перечисления доплаты разницы в цене (п. 2 ст. 568 ГК РФ, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Поскольку, в рассматриваемом случае, ООО "Р" на УСН передает помещение стоимостью 6 млн. рублей, а по договору мены получает помещение стоимостью 11 млн. рублей, то в доходах учитывается 11 млн. рублей.
Что касается расходов, если получаемое помещение будет использовано ООО "Р" в качестве ОС, то в 2025 году учитываются в расходах 6 млн. рублей и доплата в размере 2 млн. рублей, при условии, что полученное помещение в 2025 году введено в эксплуатацию.

Также, обращаю ваше внимание, что если передаваемое помещение стоимостью 6 млн. рублей, было использовано в качестве ОС и затраты на его приобретение ранее были учтены в расходах по УСН, то в случае его передачи по договору мены до истечения срока, установленного п. 3 ст. 346.16 НК РФ, ранее учтенные расходы следует пересчитать в порядке, указанном в Письме МФ РФ от 02.06.2021 N 03-11-06/2/43690.

С уважением, А. Грешкина