Можно ли корректировать аванс по номинальному сертификату, если товар продан по другой ставке НДС?

Михаил Лешев, 14 мая 2026

Добрый день.

Осуществляем деятельность с разными ставками НДС (22,0,Без НДС). СНО ОСН.

Также реализуем номинальные сертификаты. При реализации сертификата указываем расчетную ставку НДС 22/122.

При зачете аванса по товарам/услугам в чеке на полный расчет в предметах расчета указываем ставки НДС по товарам (22,0,Без НДС).

При подаче декларации НДС мы можем принять к зачету только ту сумму НДС, которую отразим в книге покупок по реализованным товарам/работам/услугам.

Планируем подавать уточненную декларацию по НДС с корректировкой авансов по номинальным сертификатам согласно ставкам и сумма НДС товара по продажам, оплаченными сертификатами.

1. Корректны ли данные операции? Есть ли практика решения подобного кейса?
2. Нужно ли, согласно 54-ФЗ, отражать данные корректировки в расчетах чеками коррекции?
2.1 Реализация сертификата:

Признак расчета: Приход

Признак способа расчета: Аванс
Признак предмета расчета: Платеж
Цена - 1000 руб.
Кол-во 1 шт.
Итого: 1000 руб.
Ставка НДС 22/122
Сумма НДС 180,33 руб.

Электронными 1000 руб.

2.2 Зачет аванса:

Признак расчета: Приход

Признак способа расчета: Полный расчет
Признак предмета расчета: Товар
Цена - 500 руб.
Кол-во 1 шт.
Итого: 500 руб.
Ставка НДС 10
Сумма НДС 45,45 руб.

Признак способа расчета: Полный расчет
Признак предмета расчета: Услуга
Цена - 200 руб.
Кол-во 1 шт.
Итого: 200 руб.
Ставка НДС Без НДС
Сумма НДС 0 руб.

Признак способа расчета: Полный расчет
Признак предмета расчета: Услуга
Цена - 300 руб.
Кол-во 1 шт.
Итого: 200 руб.
Ставка НДС 22
Сумма НДС 54,1 руб.

Аванс 1000 руб.

2.3 Корректировка расчета получения аванса

Признак расчета: Корректировка Возврат прихода

Признак способа расчета: Аванс
Признак предмета расчета: Платеж
Цена - 500 руб.
Кол-во 1 шт.
Итого: 500 руб.
Ставка НДС 22/122
Сумма НДС 90,16 руб.

Иная форма оплаты 500 руб.

Признак расчета: Корректировка Приход

Признак способа расчета: Аванс
Признак предмета расчета: Платеж
Цена - 500 руб.
Кол-во 1 шт.
Итого: 500 руб.
Ставка НДС 10/110
Сумма НДС 45,45 руб.

Признак способа расчета: Аванс
Признак предмета расчета: Платеж
Цена - 200 руб.
Кол-во 1 шт.
Итого: 200 руб.
Ставка НДС Без НДС
Сумма НДС 0 руб.

Иная форма оплаты 500 руб.
Спасибо.

Ответить

Оксана Кобзева, эксперт Контур.ОФД 26 мая

Михаил, добрый день.
На сайте ФНС выложены методические рекомендации "Продажа товара с использованием подарочной карты"

В них есть примечание, касающееся ставки НДС (правда, там еще 18%, но важна суть), процитирую дословно:

"Встречаются ситуации, когда продавец получает аванс в счет предстоящей поставки партии товаров, которая включает как товары, реализация которых облагается по ставке 18%, так и товары, облагаемые по ставке 10%. При этом на момент получения аванса неизвестно, в каком соотношении будут поставлены эти товары. По какой ставке продавцу следует исчислить НДС с суммы предоплаты в таком случае?

Согласно разъяснениям Минфина России, продавец в такой ситуации может исчислить НДС по ставке 18/118, применив ее ко всей сумме предоплаты (Письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39).
К аналогичному выводу пришел и Президиум ВАС РФ. При этом судьи указали, что впоследствии при отгрузке товара подавать уточненную декларацию за период, в котором
поступила предоплата, нет необходимости. Ведь оснований для этого не возникает. А сумму НДС, уплаченного с аванса, можно принять к вычету в полном объеме в периоде отгрузки (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.01.2011 № 10120/10)."

Думаю, можно руководствоваться этими разъяснениями.

Хорошего дня

МЛ

Михаил Лешев Изменен 26 мая

Оксана Кобзева,
Спасибо за ответ. По всей видимости данная рекомендация устарела. С сайта 1С ИТС:
"До вступления в силу Федерального закона от 21.07.2014 № 238-ФЗ (до 01.10.2014) положения п. 6 ст. 172 НК РФ не содержали ограничений в отношении размера налогового вычета НДС с суммы полученной предоплаты. Поэтому в случае, когда по договору продавец поставлял товары, облагаемые НДС по ставкам 20% и 10%, ассортимент которых на момент получения предварительной оплаты не был согласован, то при получении предоплаты он исчислял НДС по ставке 20/120, а при отгрузке товара имел право принять к вычету НДС, исчисленный с аванса по ставке 20/120, независимо от ставки НДС, применяемой при отгрузке (постановление Президиума ВАС РФ от 25.01.2011 № 10120/10).

После вступления в силу Федерального закона от 21.07.2014 № 238-ФЗ согласно уточненным положениям п. 6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС производятся в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

По мнению ФНС России, это означает, что превышение суммы налогового вычета с полученной предоплаты над суммой исчисленного при отгрузке налога противоречит п. 6 ст. 172 НК РФ. Поэтому принять к вычету НДС, исчисленный с суммы предоплаты по ставке 20/120, можно только в размере налога, начисленного при отгрузке товара, в том числе по ставке 10% (Определение ВС РФ от 21.08.2018 № 310-КГ18-11870).

Согласно рекомендациям ФНС России и Минфина России, целесообразно сразу при перечислении (получении) предварительной оплаты определять, с применением какой ставки НДС будет производиться отгрузка товаров. Если же ассортимент товаров не известен и предоплата перечислена "обезличенная", то НДС нужно начислить по ставке 20/120% (письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39), а потом, если товары будут отгружены по ставке 10%, представить уточненную налоговую декларацию, скорректировав сумму НДС, исходя из примененных ставок налога в последующей отгрузке товара. При этом излишне уплаченную с предоплаты сумму НДС можно вернуть в порядке, установленном ст. 78 НК РФ."
Если мы будем сдавать корректировочную декларацию, нужно ли нам данную корректировку отражать на онлайн кассе?